Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса, обычно на первое число месяца. Если у предприятия есть филиалы, все они независимо от региона их функционирования, применяют избранные головным предприятием способы введения учета и отчетности.
В настоящее время данные баланса информируют собственника (орган, уполномоченный управлять государственным имуществом; учредителя или участника) или любое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о платёжеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного капитала т. д. А это позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия.
В современных условиях хозяйствования с переходом на единый международный бухгалтерский учёт, всем самостоятельным предприятиям и организациям предоставляется право осуществлять собственную бухгалтерскую политику.
По международной системе оценки критериев полезной информации к бухгалтерскому учёту предоставляются требования достоверности информации (правдивость, возможность выбора конкретной информации), уместность информации (своевременность, значимость, ценность для прогнозирования), сопоставляемость (возможность сравнения во времени), понятность.
Термин «баланс» происходит от латинских слов bis – дважды и lanx – чаша весов, буквально означает двучашее и употребляется как символ равновесия, равенства.
Бухгалтерский баланс - старейшая форма отчетности (его составляли еще итальянские купцы эпохи Возрождения) является главным источником информации об имущественном положении организации.
Бухгалтерским балансом называется способ периодического изменения в денежном выражении имущества организации и иных ее активов по составу и размещению, а также по источником образования и целевому назначению на определенную дату.
Бухгалтерский баланс, согласно ст. 48 Гражданского кодекса РФ, является одним из признаков юридического лица, т. е. выполняет экономико-правовую функцию. Тем самым обеспечивается реализация одного из принципов бухгалтерского учета - имущественная обособленность хозяйствующего субъекта.
В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения:
1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.;
2) самая важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.
Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.
Основой построения бухгалтерского баланса явилась двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) - по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и источникам формирования.
На рубеже XIX-XX.вв. двойственная группировка предлагалась группой авторитетных бухгалтеров во главе с Иоганном Фридрихом Шером. «Конечная цель бухгалтерии состоит в исчислении и двойном разложении капитала», - заявлял знаменитый швейцарский бухгалтер. Эту основополагающую идею Шер представлял в виде так называемого капитального уравнения:
А-П = К (1)
Капитал, по мнению Шера, является «душой бухгалтерии», самым важным с экономической точки зрения показателем, всесторонне характеризующим компанию. Капитал разлагается в бухгалтерии дважды. И, всю бухгалтерскую отчетность можно и нужно представлять как иерархическую структуру, на вершине которой находится единственный показатель - капитал предприятия. Структура эта состоит из двух параллельных и непересекающихся ветвей. Одна из ветвей является разложением капитала по его составу и размещению, вторая - по источникам его образования. Оба эти разложения дополняют друг друга, и каждое из них по-своему важно. Второе разложение в капитальном уравнении Шера представлено правой частью. Как мы видим, собственно разложения в уравнении нет, это недоработка великого бухгалтера.
Структура и группировка данных баланса не раз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовое равенство.
В России это равенство выглядит так:
актив = пассив. (2)
В западной практике активы уравновешиваются с собственным капиталом и обязательствами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются:
актив = обязательства + собственный капитал. (3)
В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России дается экономическая характеристика активов, обязательств и капитала, которая, однако, не является критерием для их отражения в учетных регистрах и не получила дальнейшей конкретизации в других отечественных нормативных документах.
Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.
Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.
В МСФО дается следующее определение этих элементов отчетности.
Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.
Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.
Эти формулировки позволяют более четко определить содержание и построение баланса. Так, до недавнего времени в отечественном балансе в составе активов показывались убытки, что явно противоречило международной практике.
Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности.
Данные в балансе могут быть сгруппированы по-разному. Главным критерием группировки выступают участие средств в обороте организации и выполняемые ими функции.
Активы и обязательства представляются в зависимости от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные средства, кредиторы и др.) и долгосрочные (долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы).
Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Многие активы, например основные средства или сырье, имеют физическую форму, однако это не является определяющим. Так, деловая репутация организации отражается в активе, хотя не имеет физической формы, но ожидается, что принесет организации доход.
Важнейшей характеристикой обязательства является то, что оно представляет собой задолженность, обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Погашение обязательств, как правило, связано с выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой обязательств или переводом их в капитал, что означает отказ от ресурсов, обеспечивающих получение будущей экономической выгоды. Обязательства, стоимостная величина которых может быть измерена лишь приближенно, показываются как оценочные резервы.
Капитал в балансовом уравнении отражается как остаточный, и в его составе могут быть выделены средства, внесенные акционерами, прибыль, резервы, представляющие перераспределение прибыли или ее корректировку, дающие дополнительную защиту интересов акционеров.
Баланс может быть построен вертикально (как в настоящее время у большей части западных компаний) или горизонтально (как у российских организаций), актив может находиться слева, а пассив справа или наоборот (типично для британских компаний 50-60-х годов).
При вертикальном построении баланса равенство (3) преобразуется в следующее уравнение:
активы - обязательства = собственный капитал. (4)
При такой группировке собственники организации без дополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала. Разница между активами и обязательствами получила название нетто-активов . Они должны быть равны собственному капиталу организации. Выделение других промежуточных итогов, таких, как нетто-оборотные активы, позволяет сделать более наглядным анализ, упростить расчет платежеспособности организации. К обычным итогам разделов, показывающим общую сумму тех или иных статей, в этом случае добавляются очень важные характеристики деятельности организации.
Введение……………………………………………………………………….3
1. Понятие бухгалтерского баланса, значение и виды ……………………..5
2.1. Актив бухгалтерского баланса и методика его заполнения…………8
2.1.1. Внеоборотные активы………………………………………. ………..9
2.1.2. Оборотные активы…………………………………………………...11
2.2. Пассив баланса и методика его заполнения…………………………15
2.2.1. Капитал резервы…………………………………………………….16
2.2.2. Долгосрочные и краткосрочные обязательства……………………19
3. Приложение к бухгалтерскому балансу……………………………….22
4. Требования, предъявляемые к балансу…………………………………24
Заключение………………………………………………………………….27
Список использованной литературы………………………………………28
Приложение…………………………………………………………………29
Введение
В ходе своей деятельности руководитель предприятия осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.
Центральное место в финансовой отчетности организации занимает бухгалтерский баланс, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса, обычно на первое число месяца. Проведение балансового анализа позволяет выявить финансовое состояние предприятия, его устойчивость, эффективность хозяйствования, перспективы развития и наиболее опасные для его тенденции.
Сущность такого баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия. С помощью данных знаний можно:
получить значительный объем информации о предприятии
определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами
установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств
оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.
Целью данной работы является раскрытие понятия и экономического содержания баланса как основной формы бухгалтерской отчетности.
К задачам данной работы можно отнести:
дать характеристику понятия бухгалтерский баланс
разобрать его структуру
рассмотреть содержание статей баланса
рассмотреть требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу
Понятие бухгалтерского баланса, значение и виды
Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам. Переход на применение международных норм бухгалтерского учета и отчетности начался с 1992 года и успешно продолжается в течение всего периода экономических реформ, проводимых в стране. Центральной формой бухгалтерского учета - является баланс.
Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует состояние имущества организации с точки зрения его состава и источников формирования на определенную дату.
Информация, отраженная в бухгалтерском балансе, дает возможность создать представление об объеме, структуре и состоянии средств организации, об обеспечении их собственными и привлеченными источниками покрытия, а также дает представление о финансовых результатах деятельности организации. Она также важна для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности, так как позволяет оценить рентабельность, платежеспособность организации, состояние и эффективность использования ресурсов, состояние кредитных и расчетных отношений, жизнеспособность организации и эффективность финансово-хозяйственной деятельности.
Информация, отраженная в балансе, носит моментальный характер и представлена для сравнения на две даты: начало отчетного года и конец отчетного периода.
Внешне бухгалтерский баланс – таблица из двух частей (актив и пассив). (Приложение А) 1
Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса.
В балансе статьи актива и пассива делятся в зависимости от срока их погашения на долгосрочные и краткосрочные. Числовое значение каждой статьи пассива и актива показывается на начало и конец отчетного периода.
Остатки по счетам, которые отражают расчеты в балансе, показываются в развернутом виде: в активе – дебетовое сальдо, в пассиве – кредитовое сальдо.
Баланс составляется в денежном измерителе (в рублях), представляется в тыс., млн. рублей.
Основное свойство баланса – равенство актива и пассива (активы = долговые обязательства (заемный капитал) + собственный капитал).
В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:
равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.
наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.
Существуют две формы бухгалтерского баланса: горизонтальный и вертикальный. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, пассивы в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее - статьи пассива.
Классификация видов баланса 2 , которая производится по признакам:
1) время составления
вступительные (с них начинается ведение учета в организации)
текущие (составляются в течение всего времени существования организации)
ликвидационные (формируется при ликвидации организации)
разделительные (формируется при разделении крупной организации на более мелкие)
объединительные (формируется при объединении нескольких организаций в одну более крупную)
сонируемые (составляются, когда организация приближается к банкротству).
2) источник составления
инвентарные (только на основании описи средств или инвентаря)
книжные (только на основании книжных записей без инвентаризации)
генеральные (на основании учетных записей и данных инвентаризации).
3) объем информации
единичные (отражают деятельность только одной организации)
сводные (отражают деятельность нескольких организаций)
4) характер деятельности
по основной деятельности
по не основной деятельности
5) форма собственности
государственные
кооперативные
6) способ очистки
балансы брутто (включают регулирующие статьи; счета 02, 05,42)
балансы нетто (исключают регулирующие статьи).
2.1 Актив бухгалтерского баланса и методика его заполнения
В хозяйственном обороте организация выступает как юридическое лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных средств. В момент учреждения организация наделяется финансовыми ресурсами, которые вкладываются во внеоборотные и оборотные активы. В процессе функционирования организации величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения.
В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса.
В активе показывается состав, размещение и фактическое целевое использование средств организации. Основное внимание уделяется цели вложения финансовых ресурсов организации.
Актив баланса представляет величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради возможных будущих доходов. Актив в этом случае дает вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами.
Величины хозяйственных средств, отраженных в балансе и находящихся в распоряжении организации, не совпадают. Это происходит по нескольким причинам. Во-первых, не все виды средств отражены в той оценке, которая соответствует их реальной стоимости на момент составления баланса. Во-вторых, организация может распоряжаться средствами, которые ей не принадлежат, но которые находятся у нее во временном пользовании или хранении.
1.1 Сущность, значение, виды бухгалтерского баланса
1.2 Нормативное регулирование, формирование показателей бухгалтерского баланса
II. Бухгалтерский баланс ООО «Ритейл Групп», порядок его формирования
2.1 Общая экономическая характеристика предприятия
2.2 Подготовительные работы, предшествующие составлению баланса
2.3 Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса
III. Предложения по улучшению учета показателей формирующих баланс ООО «Ритейл Групп»
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
Бухгалтерский баланс, являющийся важнейшим элементом отчетности, на протяжении многих веков изучался различными авторами и специалистами. Под бухгалтерским балансом следует понимать не просто таблицу или иную форму выражения результатов счетной регистрации, а совокупность свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально, независимо от того, насколько они постигаются бухгалтерским учетом как наукой.
Еще в средние века ученые отмечали необходимость и значимость этого метода бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью содержания. Его значение настолько велико, что он выделяется в отдельную отчетную единицу.
Изучение бухгалтерского баланса (как теоретических, так и практических аспектов) актуально тем, что он в современном бухгалтерском учете является, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, ключевым звеном в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время отчетность получила большую свободу. В условиях рыночной экономики возрос интерес к практическому использованию балансов в управлении экономическими процессами, особенно в области инвестирования, сохранения, отчуждения, разделения и присвоения собственности, определения финансовых, налоговых отношений и других многочисленных ситуаций. А это, в свою очередь, представляет дополнительный интерес для разработки данной темы.
Бухгалтерская отчетность - итоговая часть работы бухгалтера. Значение этой отчетности очевидно. Исходя из данных, которые в ней указаны, банки решают, давать фирме кредит или нет, учредители - инвестировать средства в компанию или забирать их, налоговая инспекция - ставить компанию в план выездных проверок или повременить. Все вышесказанное обуславливает актуальность темы данной курсовой работы.
Целью данной курсовой работы является исследование бухгалтерского баланса как основной формы бухгалтерской отчетности (с точки зрения методологии).
Таким образом, для достижения поставленной цели необходимо:
Раскрыть сущность, значение и виды бухгалтерского баланса;
Изучить нормативное регулирование, формирование показателей бухгалтерского баланса;
Привести общую экономическую характеристику предприятия;
Раскрыть подготовительные работы, предшествующие составлению баланса;
Исследовать порядок формирования показателей бухгалтерского баланса;
Предложить пути улучшения учета показателей формирующих баланс ООО «Ритейл Групп».
Объектом исследования выступает ООО «Ритейл Групп», а предметом – бухгалтерский баланс, как основная форма бухгалтерской отчетности.
Курсовая работа по своей структуре состоит из введения, трех основных разделов, заключения, списка использованных источников и приложений.
I. Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности
1.1 Сущность, значение, виды бухгалтерского баланса
Термин «баланс» (от лат. Bis - дважды и lanx - чаша весов) означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Понятие «баланс» широко применяется в самых различных областях, например в топливно-энергетическом комплексе или в прогнозировании развития экономики страны на перспективу. В экономической науке термин «баланс» чаще всего встречается в следующих сочетаниях.
Баланс производственных мощностей - используется при определении потребности в оборудовании и иных видах активной части основных средств;
Баланс производственных возможностей - используется при экономическом планировании и применяется для выбора наиболее оптимального сочетания расхода отдельных видов ресурсов;
Баланс рабочего времени - характеризует ресурсы рабочего времени работников предприятия и их расход на разные виды работ;
Баланс платежный - соотношение денежных платежей, поступающих в страну из-за границы, и всех ее платежей за границу в течение определенного периода времени (год, квартал, месяц); применяется при осуществлении бюджетного процесса, а также при планировании объемов экспортно-импортных операций;
Межотраслевой баланс - экономико-математическая модель в виде системы линейных уравнений, характеризующих связи между выпуском продукции в одной отрасли (в стоимостном измерении) и затратами;
Бухгалтерский баланс - система показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств предприятия на отчетную дату.
Общее во всех приведенных понятиях то, что информация группируется одновременно по двум признакам - связанным или не связанным между собой. В результате данные представляют в виде двусторонней таблицы, при этом сумма показателей в обеих сторонах таблицы должна быть одинаковой. Такой подход позволяет установить связи между отдельными группами данных, проанализировать динамику их изменения и проследить тенденцию процессов, влияющих на финансовое состояние организации.
Баланс используется в экономической науке для отражения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период (интервал), например, баланс доходов и расходов предприятия, баланс трудовых ресурсов, межотраслевой баланс и др.
Сбор и группировка данных, основанная на использовании двойственного отражения информации, называется балансовым обобщением. При этом предполагается, что количественно одну и ту же операцию оценивают дважды - по каждому выбранному признаку
Балансовое обобщение предполагает и соответствующую организацию текущих учетных записей - таким образом, чтобы в результате любой проведенной и отраженной в учете хозяйственной операции балансовое равенство не нарушалось. Например, приобретение имущества приводит к увеличению общей стоимости имущества, но одновременно увеличивается и размер пассивов - посредством увеличения суммы обязательств организации. Внесение вкладов в уставный капитал организации отражается в итоге посредством увеличения размера активов и увеличения размера собственного капитала организации. Напротив, списание денежных средств с расчетного счета сопровождается уменьшением обязательств на ту же сумму. Помимо записей, затрагивающих обе стороны бухгалтерского баланса, могут иметь место и проводки, оформляемые в рамках одной стороны. Например, передача материалов в производство свидетельствует об изменении структуры активов, но их общая стоимость не меняется. Более подробно типы бухгалтерских проводок рассмотрены ниже.
103. Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности, его структура.
Термин «баланс» (от лат. Bis -- дважды и lanx -- чаша весов) означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Понятие «баланс» широко применяется в самых различных областях, например в топливно-энергетическом комплексе или в прогнозировании развития экономики страны на перспективу. В экономической науке термин «баланс» чаще всего встречается в следующих сочетаниях.
Баланс производственных мощностей -- используется при определении потребности в оборудовании и иных видах активной части основных средств;
Баланс производственных возможностей -- используется при экономическом планировании и применяется для выбора наиболее оптимального сочетания расхода отдельных видов ресурсов;
Баланс рабочего времени -- характеризует ресурсы рабочего времени работников предприятия и их расход на разные виды работ;
Баланс платежный -- соотношение денежных платежей, поступающих в страну из-за границы, и всех ее платежей за границу в течение определенного периода времени (год, квартал, месяц); применяется при осуществлении бюджетного процесса, а также при планировании объемов экспортно-импортных операций;
Межотраслевой баланс -- экономико-математическая модель в виде системы линейных уравнений, характеризующих связи между выпуском продукции в одной отрасли (в стоимостном измерении) и затратами;
Бухгалтерский баланс -- система показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств предприятия на отчетную дату.
Общее во всех приведенных понятиях то, что информация группируется одновременно по двум признакам -- связанным или не связанным между собой. В результате данные представляют в виде двусторонней таблицы, при этом сумма показателей в обеих сторонах таблицы должна быть одинаковой. Такой подход позволяет установить связи между отдельными группами данных, проанализировать динамику их изменения и проследить тенденцию процессов, влияющих на финансовое состояние организации.
Баланс используется в экономической науке для отражения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период (интервал), например, баланс доходов и расходов предприятия, баланс трудовых ресурсов, межотраслевой баланс и др.
Сбор и группировка данных, основанная на использовании двойственного отражения информации, называется балансовым обобщением. При этом предполагается, что количественно одну и ту же операцию оценивают дважды -- по каждому выбранному признаку
Балансовое обобщение предполагает и соответствующую организацию текущих учетных записей -- таким образом, чтобы в результате любой проведенной и отраженной в учете хозяйственной операции балансовое равенство не нарушалось. Например, приобретение имущества приводит к увеличению общей стоимости имущества, но одновременно увеличивается и размер пассивов -- посредством увеличения суммы обязательств организации. Внесение вкладов в уставный капитал организации отражается в итоге посредством увеличения размера активов и увеличения размера собственного капитала организации. Напротив, списание денежных средств с расчетного счета сопровождается уменьшением обязательств на ту же сумму. Помимо записей, затрагивающих обе стороны бухгалтерского баланса, могут иметь место и проводки, оформляемые в рамках одной стороны. Например, передача материалов в производство свидетельствует об изменении структуры активов, но их общая стоимость не меняется. Более подробно типы бухгалтерских проводок рассмотрены ниже.
В бухгалтерском учете используется как понятие «баланс», означающее применение балансового обобщения к обработке любой информации, так и понятие «бухгалтерский баланс», под которым понимают обобщение и группировку информации по установленным принципам, представленной в унифицированном виде.
Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета подытоживает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель, характеризующую имущественно-финансовый потенциал предприятия. Благодаря бухгалтерскому учету идентифицируются, оцениваются, классифицируются и регистрируются все факты хозяйственной жизни предприятия, которые отражаются и накапливаются в учетных системах, а затем отражаются в бухгалтерском балансе. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость предприятий, удовлетворять таким образом свои информационные потребности.
Степень аналитичности баланса определяется уровнем агрегированности отображенных в нем данных. Связь здесь обратно пропорциональная, т. е. чем выше уровень агрегированности, тем менее аналитичен баланс. Поэтому актуален вопрос о степени сложности баланса, о необходимом количестве отображаемых статей (строк). Каждая строка актива и пассива баланса характеризует в денежном выражении величину отдельных видов имущества предприятия (хозяйственных средств) или источников формирования и называется статьей баланса.
Основной тенденцией развития баланса в нашей стране было его постоянное усложнение. В последние годы происходит обратный процесс -- упрощение структуры баланса, за два десятилетия число его статей уменьшилось примерно в два раза.
На сегодняшний день согласно ст. 20 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (Приложение 1).
Бухгалтерский баланс (форма № 1) как форма бухгалтерской отчетности характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
Форма бухгалтерского баланса представляет собой двустороннюю таблицу, состоящую из актива и пассива. В активе представляется информация о хозяйственных средствах организации, а в пассиве -- об их источниках. Данные о хозяйственных средствах и их источниках в отчетном балансе приводятся на начало и конец отчетного периода.
Согласно требованиям ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства отражаются в зависимости от срока их обращения (погашения) как краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочными являются активы и обязательства, срок обращения (погашения) которых составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
По этому принципу в активе баланса хозяйственные средства организации сгруппированы в два раздела:
раздел I «Внеоборотные активы», в котором представляется информация об активах со сроком обращения более 12 месяцев; раздел II «Оборотные активы», где отражаются данные об активах со сроком обращения менее 12 месяцев. Исключение составляет дебиторская задолженность. Информация обо всей дебиторской задолженности организации, включая долгосрочную, представляется в разделе II баланса. При этом отдельно приводится информация о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная) и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная).
В пассиве баланса источники средств делятся на собственные и привлеченные (заемные). Информация о собственных источниках средств организации представляется в разделе III «Капитал и резервы». Привлеченные источники средств сгруппированы в зависимости от срока их погашения в два раздела:
раздел IV «Долгосрочные обязательства» -- обязательства со сроком погашения в течение более чем 12 месяцев после отчетной даты; раздел V «Краткосрочные обязательства» -- обязательства со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты. Каждый раздел актива и пассива баланса состоит из статей. Статьи бывают одноэлементные и комплексные. Одноэлементная статья содержит данные об одном объекте бухгалтерского учета, информация о котором формируется на одном счете. Например, по статье раздела II баланса «расходы будущих периодов» отражается информация о наличии на отчетную дату расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Указанная статья заполняется по данным сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».
Комплексные статьи содержат данные об остатках нескольких счетов бухгалтерского учета.
Однородные статьи раздела объединяются в группы статей.
Показатели статей бухгалтерского баланса определяются по данным остатков по счетам Главной книги: актива -- по данным дебетовых остатков активных счетов, пассива -- по данным кредитовых остатков пассивных счетов. Исключением являются регулирующие счета, которые в бухгалтерском балансе не отражаются. Сальдо по указанным счетам вычитаются из сальдо соответствующих регулируемых счетов (Приложение 2).
Счета, отражающие состояние расчетов, отражаются в бухгалтерском балансе развернуто: дебетовое сальдо представляется в активе баланса как дебиторская задолженность, кредитовое сальдо -- в пассиве баланса в качестве кредиторской задолженности. В бухгалтерском учете информация обо всех финансовых вложениях (долгосрочных и краткосрочных) формируется на синтетическом счете 58 «Финансовые вложения». Для группировки финансовых вложений по срокам обращения используются данные аналитического учета к синтетическому счету 58 «Финансовые вложения».
Итоги каждого раздела баланса определяются путем суммирования данных по группе статей, а также по статьям, не объединенным в группы. Сумма итогов разделов актива баланса равна сумме итогов разделов пассива баланса и составляет валюту бухгалтерского баланса.
При составлении бухгалтерского баланса должна быть обеспечена преемственность, которая обеспечивается однородностью статей, финансовой однородностью отчетных периодов, незаменимостью методов оценки имущественных статей, постоянством учетной политики.
1.2 Нормативное регулирование, формирование показателей бухгалтерского баланса
Основным нормативом, определяющим правила оценки элементов отчетности, на практике является «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Раздел III этого документа содержит описание правил оценки основных статей баланса. В соответствии с этими правилами распространенной является фактическая себестоимость, хотя в ряде случаев используются иные оценки, разрешенные законодательством. Для определения, в какой сумме должен быть признан объект, могут быть использованы следующие методы:
Фактическая первоначальная стоимость - это сумма денежных средств, уплаченная или начисленная, при приобретении или производстве объекта;
Текущая восстановительная стоимость - это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта;
Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которая может быть уплачена в результате продажи объекта или при наступлении срока ликвидации.
В отдельных статьях баланса предусмотрены следующие методы оценки.
Основные средства и НМА отражают в балансе по их остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом амортизации). Правила формирования в бухгалтерском учёте информации о нематериальных активах изложены в ПБУ 14/2007, а основных средств в ПБУ 6/01, а отдельные моменты (выбор способа амортизации) должны быть закреплены в учетной политике предприятия. Первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат, амортизация начисляется одним из способов установленных в положении. Изменение первоначальной стоимости НМА и ОС возможно в результате переоценки;
Сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части, товары и другие материальные ресурсы отражают по фактической себестоимости, включающей все затраты на приобретение;
Готовая продукция отражается по фактической или нормативной себестоимости (в зависимости от способа оценки, предусмотренной в учетной политике организации). В себестоимость продукции, включаются все затраты на изготовление данной продукции;
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам;
Методологические основы формирования товарно-материальных ценностей установлены ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов».
Финансовые вложения, в соответствии с ПБУ 19/02, отражаются по первоначальной стоимости, в которую включаются фактические затраты на их приобретение. Если стоимость вложений существенно снижается, то организация вправе создать резерв под обесценение финансовых вложений, в балансе стоимость таких финансовых вложений показывается за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение;
Уставный капитал в бухгалтерском балансе отражается как совокупность вкладов учредителей организации, зарегистрированная в учредительных документах;
Резервный капитал оценивается в балансе по фактически произведенным в него отчислениям. В акционерных обществах его сумма не может быть меньше 5% суммы уставного капитала;
Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на последнее число отчетного периода;
Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры. Не погашенная в срок дебиторская задолженность является сомнительной. На ее сумму можно создать резерв. Тогда в балансе отражается сумма долгов, уменьшенная на величину резерва. Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения;
Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждения банков должны быть согласованы с ними и тождественны;
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
В отечественной практике оценка любой статьи баланса производится строго в соответствии с требованиями законодательства. Многие из этих требований на сегодняшний день значительно приближены к требованиям МСФО.
Бухгалтерский баланс является основным документом бухгалтерской отчетности. Он помогает рассмотреть финансовые показатели работы фирмы с разных сторон, в общей динамике, а также на основании этой документации составить прогнозы на короткое и более отдаленное время. По целевому предназначению выделяют множество видов бухгалтерского баланса, с примерами которых мы постараемся разобраться в данной статье.
Принадлежность конкретного к одному из его видов определяют на основании определенных признаков, анализируя которые можно обозначить цель составления данного документа. Это могут быть:
- Временной показатель.
- Источники, применяемые при составлении.
- Объем информации, отображенный в балансе.
- Характер деятельности, для характеристики которой составляется отчетность.
- Форма собственности предприятия.
- Объекты, которые находят отражение.
- Способы очистки, которые применяются.
Именно по таким признакам происходит подразделение балансов на разновидности. Каждая разновидность баланса составляется для того, чтобы показать определенные данные, интересующие тех лиц, для которых составляется отчетность. Например, учредителей предприятия для достоверной и объективной оценки результатов, полученных от его деятельности, может интересовать сразу несколько видов балансов в бухгалтерском учете.
Для правильного понимания, что отображается и каким образом в данном балансе, необходимо постепенно ознакомиться со всеми видами, представленными в классификации.
Краткая информация о каждом виде баланса
Временной показатель
Виды выделяются с учетом того времени, за которое составляется отчетность. Вступительным называется баланс, который формируют в момент деятельности. Текущим – формируемый на основании конкретной отчетной даты. Санируемый – баланс, созданный при реорганизации предприятия, которое может обанкротиться. Ликвидационным называют такой баланс, который создают при исчезновении предприятия, то есть при прекращении его деятельности. Разделительным называют баланс, который составляют при распаде одной организации на несколько фирм, а объединительным — в случае объединения нескольких фирм с целью создания одного производства.
По источникам, используемым для составления
Баланс может быть генеральным, то есть таким, для составления которого использовали и учетные данные, и полученные при проведении инвентаризационного процесса. Инвентарным называют баланс, являющийся более упрощенной самостоятельной формой баланса и составляющийся на базе данных, полученных в результате проведения инвентаризационной описи. Он уместен при возникновении нового предприятия на основании того имущества, которое уже использовалось подобным предприятием. Книжным называется тип баланса, составляемый бухгалтером только на базе тех учетных документов, которые уже имеются. Дополнительная инвентаризационная проверка в таком случае не проводится.
По объему информации
Баланс бывает индивидуальным – это такой, который составляется на базе учетных документов по деятельности, проводимой в рамках единой организации. А также сводным – актуальным для тех предприятий, которые имеют дочерние организации. Важным нюансом в составлении данного вида отчетности является то, что отображаются только суммы, полученные в результате взаимодействия с компаниями, которые не имеют отношения к данному сообществу, а по всем статьям баланса показывают те суммы, которые образуются путем суммового обобщения, а также общих статей по каждому дочернему предприятию.
Классификация по видам деятельности
Определяет следующие типы: баланс основного и неосновного вида деятельности. Так, основным называют вид деятельности, соответствующий указанному в учредительных документах и профессиональному профилю компании. Прочая деятельность компании определяется как неосновная.
По форме собственности
Выделяют муниципальные, частные, кооперативные, совместные, смешанные балансы и др.
По признаку объекта отражения
Самостоятельные и отдельные. Самостоятельный вид баланса предназначен для тех организаций, которые зарегистрированы в форме юридического лица. Отдельный баланс оформляется составляющими частями одной организации, рассчитан на определенный отрезок времени и имеет функциональное значение для проведения анализа работы предприятия и составления общей бухгалтерской отчетной документации по всем его структурным частям.
По способу очистки
Первым примером является баланс-брутто. Валюта этого баланса состоит из некоторых статей регулирующего типа. В балансе находят отражение лишь суммы, которые имеют фактическое значение. Так, для определения суммы, которую показывает статья внеоборотного актива, необходимо из общей статьи сделать вычеты на амортизацию.
Баланс-нетто вмещает в себя регулирующего типа статьи, амортизации не будет. Поэтому данный вид баланса легче для восприятия и более понятен при составлении отчетности.