». Стоит помнить, что деньги - это бумажные или металлические знаки, которые выполняют функции обращения, меры стоимости. Финансы же представляют собой гораздо более широкую категорию.

В большинстве научных источников термин «финансы» расшифровывают как совокупность экономических отношений, которые возникают в процессе создания и движения денежных фондов различных структур. То есть они охватывают не только денежную, но и товарную сферу деятельности государства, юридических и физических лиц. Финансовые отношения возникают на каждом уровне воспроизводства, обмена и потребления продуктов, услуг и работ. Особенностями финансов являются их неосязаемость и вездесущность, так как они являются неотъемлемой частью любой социально-экономической категории.

Экономическая

У финансов долгая история появления и становления. Они являются одной из важнейших экономических категорий, потому и рассматривать их стоит с точки зрения экономических законов.

В развитии финансов выделяют два основных этапа:

• Докапиталистическая стадия . В рамках этой формации происходило становление государства, выделением казны из совокупности прочих средств. На этом этапе также зарождаются товарные отношения.

• Капиталистическая стадия. На этом этапе основная сумма финансов собрана в бюджетах.

Так как финансы являются экономической категорией, то их сущность и основные функции базируются на следующих законах экономики:

• Закон стоимости.
• Закон накопления.
• Закон перераспределения по трудовым затратам.
• Закон обращения денег.
• Закон предложения и спроса.

Исходя из этого условия, можно выделить несколько основных признаков финансов:

• Финансовые отношения носят только денежный характер.
• Финансовые отношения всегда возникают в процессе распределения ресурсов.
• Финансы взаимосвязаны с созданием и обращением накоплений и доходов. Все денежные средства в таком случае называются финансовыми ресурсами.

Финансы в качестве экономической категории выполняют три основные функции:

• Они формируют денежные средства и фонды.
• С помощью них осуществляется использование и распределение денежных средств и фондов.
• Они обеспечивают контроль за денежными фондами.

Понятие финансовых ресурсов

Любые экономические отношения базируются и осуществляются с помощью каких-либо ресурсов.
Финансовые ресурсы представляют собой все денежные средства, которые находятся у физически и юридических лиц страны, органов государственной власти и местного самоуправления. Как и у любых ресурсов, у них имеются свои определенные источники, благодаря которым и происходит формирование фондов.

Эти источники можно классифицировать по трем разным уровням:

• Хозяйствующие субъекты, то есть коммерческие и прочие организации. Финансовые ресурсы формируются за счет получения прибыли, амортизационных процессов, банковских кредитов, процентных платежей, дивидендов по акциям других компаний.

• Население. В рамках этого уровня финансовые ресурсы складываются из зарплаты, премиальных выплат, надбавок, социальных выплат, расходов на командировки, доходов от участия в предпринимательстве и других источников.

• Государство. Здесь ресурсы представляют собой совокупность доходов государственных и муниципальных организаций, доходов от приватизации, международной экономической деятельности, налоговых поступлений, кредитов, дотаций и прочих источников.

Отличия системы финансов от финансовой системы

В экономической теории между терминами « » и «финансовая система» проводится черта, которая отделяет эти понятия друг от друга. Однако, как показывает практика, не все могут ответить, в чем же состоит существенное различие между этими категориями.
Итак, система финансов является совокупностью денежных экономических отношений, которые идентичны по своему характеру и выполняют единую функцию в рамках экономической категории. Системы финансов формируются на различных уровнях и классифицируются в зависимости от места воспроизводства, обращения и использования финансовых ресурсов.

Выделяют такие основные системы:

• Финансы государства и муниципалитета. На этом уровне находятся бюджетная система, внебюджетные фонды, финансовые ресурсы государственных и муниципальных организаций, имущество.
• Корпоративные финансы или средства предприятий, коммерческих организаций.
• Финансы банковской инвестиционной сферы, государственный кредит.
• Международные финансы.
• Финансовый , который состоит из рынка денег, капитала, кредита, ценных бумаг. Особое значение имеет , потому как именно он является самым активным звеном в процессе обращения финансовых ресурсов.

Финансовая система более подвижна, чем системы финансов, отличается высокой степенью и постоянством развития, регулярным формированием инновационных услуг и инструментов в сфере денежного обращения.

Финансовую систему можно назвать глобальной категорией, ведь она связывает рынки и посредников, обеспечивает движение денежных средств из одной сферы в другую.

Исходя из этого, термин «финансовая система» можно раскрыть следующим образом: это совокупность финансовых институтов, которые действуют согласно имеющимся законам, а также финансовых рынков, объединяющих различных его участников, обеспечивающих свободное движение ресурсов и их перераспределение между различными секторами экономики.

Основные элементы финансовой системы также формируются на трех уровнях - международных отношений, государства, хозяйствующих субъектов и населения. Особенность этой категории состоит в том, что все ее составляющие тесно связаны между собой, а потому развитие или, наоборот, одного уровня влияет на состояние другого уровня.

В настоящее время деятельность финансовой системы основывается на нескольких принципах:

• От частного сектора и степени его развития зависит благополучие экономики государства.
• Роль государства в деятельности частного сектора сводится к минимуму, то есть жесткий контроль отсутствует, правила зачастую определяются участниками рынка.
• Основными источниками финансовых ресурсов являются рынки капитала (в том числе заемного) и .
• Процессы глобализации, которые влекут за собой интеграцию различных финансовых систем.

Финансы играют огромную роль в рамках любого государства . Они пронизывают буквально каждый сектор экономики и формируются на различных уровнях. От обеспечения финансовыми ресурсами и их достаточностью в экономике страны зависит ее общее развитие и мощь на международной арене.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш

Экономист-аналитик

Элементы финансовой отчетности

Информация, на основании которой готовится финансовая отчетность, в соответствии с ее экономическим содержанием, объединяется в определенные укрупненные категории, которые получили название элементов финансовой отчетности .

В МСФО выделяют 5 основных элементов финансовой отчетности, которые условно можно разделить на 2 группы.

I. Элементы, оценивающие финансовое положение и входящие в состав бухгалтерского баланса:

• активы;
• обязательства;
• капитал.

II. Элементы, характеризующие результаты хозяйственной деятельности и составляющие отчет о прибылях и убытках:

• доходы;
• расходы.

1. Активы (Assets) - в международной практике (МСФО) под активами понимаются ресурсы и имущество, контролируемые предприятием и представляющие собой результат операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Существенным признаком активов является их способность обеспечить в будущем определенную экономическую выгоду, которая должна заключаться в поступлении денежных средств или их эквивалентов.

2. Обязательства (Liabilities) - это текущие обязательства предприятия, возникающие из предшествующих событий, и представляющие собой различные виды кредиторской задолженности, погашение или урегулирование которых приведет к снижению экономической выгоды в виде уменьшения реальных активов. В данную подгруппу относятся займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность поставщикам, различным юридическим и физическим лицам, резервы предстоящих расходов и т.п.

3. Капитал (Сapital; Equity) представляет собой оставшуюся долю собственных активов предприятия после вычета обязательств.

Общий капитал компании можно разделить на две части:

• капитал, полученный от своих акционеров. В финансовой отчетности капитал, внесенный акционерами, делится на сумму номинальной стоимости акций и эмиссионный доход, полученный в результате реализации акций при первичном размещении сверх номинальной стоимости;
• капитал, полученный в результате собственной деятельности путем капитализации нераспределенной прибыли и создания соответствующих резервов.

4. Расходы компании (Expenses) - это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы, в свою очередь, подразделяются на 2 подгруппы:

• обычные расходы, осуществляемые для извлечения (получения) доходов;
• прочие расходы, не создающие каких-либо экономических выгод (доходов или активов) в будущем.

Обычные расходы признаются в финансовой отчетности в том отчетном периоде, в котором они возникли в виде уменьшения активов и увеличения обязательств, в прямой связи с доходами, поступившими по данным операциям. При отражении расходов согласно МСФО действует правило (matching concept) соответствия доходов и обычных расходов, которое должно соблюдаться неукоснительно. Если поступление доходов предусматривается в обозримом будущем, понесенные расходы включаются в активы компании (например, капитальные вложения в основной капитал, производственные расходы в запасах, незавершенном производстве, готовых товарах, расходы на приобретение финансовых и нематериальных активов.)

Прочие расходы отражаются в финансовой отчетности в том отчетном периоде, в котором выясняется, что они не могут стать причиной будущих экономических выгод или такие выгоды не очевидны и не поддаются надежной оценке

Принципиальным является тот факт, что убытки не признаются в качестве самостоятельного элемента финансовой отчетности, а рассматриваются как расходы, уменьшающие в конечном итоге собственный капитал компании.

При сравнении определения расходов МСФО и российским стандартом ("Расходы организации" ПБУ 10/99) очевидно, что российский стандарт обладает более сложной структурой, где расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• операционные расходы;
• внереализационные расходы;
• прочие (вкл. чрезвычайные).

5. Доходы компании (Income) - это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом которых является увеличение капитала (причем увеличение капитала не должно происходить за счет вкладов собственников).

Доходы выступают в двух формах:

• выручка;
• выигрыши.

Выручка - это регулярные доходы от обычной деятельности: от продажи товаров и услуг, от процентов и вознаграждений, дивидендов, лицензионных платежей и роялти, арендной платы, доходы от реализации недвижимости, специально купленной для перепродажи, и инвестиционной собственности.

Не являются выручкой : суммы, инкассированные от имени третьей стороны, такие как налоги с продаж, НДС, другие суммы, собираемые при агентских отношениях от имени принципала.

Выигрыши - это прочие доходы нерегулярного характера, которые не требуют сколько-нибудь существенных расходов на их получение: доходы от штрафов и компенсаций, безвозмездное финансирование и субсидии, курсовые валютные разницы, дооценка другого оборотного имущества, доходы от продажи основных средств и неликвидов, которые по своей природе не отличаются от выручки, но являются случайными; они не могут быть отнесены к операциям, характерным для обычной деятельности компании.

В соответствии с концепцией МСФО доход отражается в финансовой отчетности в момент, когда выполняются следующие условия:

• требования к исполнению сделки удовлетворены;
• большая часть прав и ответственности переданы другой стороне по данной сделке
• имеется достаточная уверенность в получении удовлетворения по предъявленным счетам.

Ответственность сторон при расчетах.

В процессе расчетов, участвующие 3 стороны могут нарушить какие-либо обязательства. Например:

Поставщики, при нарушении графика поставки платят неустойку за недопоставленную в срок продукцию, при срыве графика платят штраф от всей суммы продукции, если поставили не все, что должны были также выплачивают неустойку.

Покупатели, при несвоевременной оплате выплачивают пеню (процент от невыплаченной суммы на каждый день).

Банк, при нарушении срока зачисление и перевода сумм, при ошибках в расчетах, адресах и.т.п, банк должен возместить сумму ущерба.

В Росси начиная с 1992 года, когда началась реформа, постоянно осуществляется совершенствование безналичных расчетов, Это выразилось в том, что увеличился объем безналичных расчетов от 50-60 % до 70- 80 % и вместе с этим уменьшение теневой экономики. Прекратились такие действия, как отправка фальшивых авизо.

Раздел 2: Теоретические основы финансов.

Лекция 1: Сущность и функции финансов.

Отношение финансов и категория финансов сформировались одновременно с возникновением государства, при развитии денежных отношений и при разделении общества на социальные группы, похожие на классы. Наибольшее развитие отношения финансов приобретают при капитализме (кон. XVI - нач. XVII в.) . Финансы - это неотъемлемая часть денежных отношений, а деньги являются материальной основой финансовых отношений. Если деньги - это всеобщий эквивалент, то финансы - это экономический способ распределения и перераспределения ВВП, национального дохода, это также средство контроля за образованием и расходованием фондов денежных средств.

Финансы (от лат. , доход, наличность,) – это совокупность денежных отношений, организованных государством, в процессе которых происходит формирование, распределение и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, в целях выполнения функций и задач государства и обеспечения условий расширенного воспроизводства.

Следовательно, финансы выражают денежные отношения, возникающие между:

- предприятиями , в процессе приобретения товарно-материальных ценностей и в процессе реализации товаров и услуг;

- между предприятиями и вышестоящими организациями , при создании централизованных денежных средств и при их распределении;

- между государством и предприятиями, при уплате налогов ;

- между государством и гражданами ;

- между отдельными звеньями бюджетной системы ;

- между страховыми организациями и клиентами ;

- денежные отношения, определяющие кругооборот фондов внутри предприятия .

2) Функции финансов проявляются в 3-х функциях:

1) распределительная функция, в рамках которой происходит первичное и вторичное распределение доходов. Первичные формируются в материальной сфере, там где создается национальный доход, и распределяются на доходы физических лиц, участвующих в производстве товаров и услуг,и доходы хозяйствующих субъектов. Затем происходит вторичное распределение или перераспределение, оно касается также доходов физических лиц и учреждений, работающих в нематериальной сфере;

2) контрольная функция, в финансовых отношениях контроль занимает значительное место, и организация его зависит от государственного устройства. В России осуществляется президентский контроль, правительственный контроль (в рамках которого есть министерство),финансовый контроль. В структуру министерства финансов входит казначейство – это организация, прямой обязанностью которой является распределение и контроль за бюджетными денежными средствами. Также, в рамках министерства образован финансовый контроль по вертикали управления; парламентский контроль; парламентом может назначаться специальный контроль, в рамках которого образована счетная палата (во главе Степашин) . Особенность: только счетная палата имеет право контролировать ЦБ, так как в странах с рыночной экономикой он отделен от правительства.

3) стимулирующая (регулирующая) функция , выражает регулирование государством финансовых отношений, путем изменения налоговой системы, предоставлением льгот и.т.п

Финансовая система – это совокупность различных звеньев финансовых отношений, каждые из которых характеризуются особенностями в формировании и использовании фонда денежных средств, и различной ролью в общественном воспроизводстве.

Финансовая система имеет 2 подсистемы . В первую входят общегосударственные финансы, которые должны обеспечивать потребности расширенного воспроизводства, на уровне народного хозяйства в целом.

Звенья 1 подсистемы:

Внебюджетные фонды;

Государственный кредит;

Система страхования (страховые фонды) .

2 подсистема включает в себя финансы хозяйствующих субъектов. В этой подсистеме, финансы используются для обеспечения воспроизводства на уровне отдельных предприятий или организаций. Хозяйствующие субъекты подразделяются по организационно-правовым формам (государственные, частные, акционерные, гражданские и.т.д – см. нормативный документ) .

Лекция 2: Государственный бюджет.

Финансовые отношения - это сложная система отношений, возникающих в процессе выполнения экономическими категориями финансов своих функций: распределительной и контрольной.

Что же представляют собой финансовые категории и в чем их принципиальное отличие от других экономических категорий?

В чем же суть этой специфики? Специфика финансовых категорий заключается в том, что в основе их функционирования лежит определенный вид экономических отношений, а именно - финансовые отношения.

С другой стороны, не всякая экономическая категория является финансовой, так как в основе их функционирования могут лежать другие специфические экономические отношения, отличные от финансовых.

Финансовые категории в полной мере отвечают всем тем критериям, предъявляемым к экономическим категориям, о которых упоминалось ранее. Они представляют собой наиболее общие, фундаментальные понятия финансовой науки, отражают особую сферу экономических общественных отношений - финансовую. Они имеют четко выраженное специфическое общественное назначение - посредством их финансы могут выполнять свои функции. Финансовые категории независимо от конкретных форм их воплощения на практике являются порождением материального производства на определенной ступени его развития и поэтому имеют объективный характер.

Финансовые отношения представляют собой сложные отношения, возникающие в процессе функционирования всего комплекса финансовых категорий. Это делает возможным и объективно необходимым выражение всей совокупности финансовых отношений через систему финансовых категорий. Остановимся на ней подробнее.

Исходя из состава финансовых отношений, лежащих в основе финансов как экономической категории;

Исходя из стадий процесса общественного воспроизводства;

На базе субъектов финансовых отношений;

Исходя из стадий производственного цикла хозяйствующего субъекта и др.

Рассмотрим комплекс финансовых категорий, функционирующихв каждой из четырех групп финансовых отношений .

В процессе осуществления финансовых взаимоотношенийхозяйствующих субъектов с государством функционируют такие финансовые категории , как доходы и расходы, налоги и отчисления, ссудный процент, основные и оборотные средства .

В экономической теории все они рассматриваются только с одной стороны - как экономические категории. При этом происходит полное игнорирование их финансового характера.

Таким образом, многие финансовые категории пронизывают все сферы финансовых отношений хозяйствующих субъектов, что позволяет сделать определенные выводы и построить адекватную им систему финансовых категорий. Задача сложная, но вполне выполнимая.

Итак, система финансовых категорий , по нашему мнению, включает в себя следующие группы .

Прежде всего - это доходы . Доходы как финансовая категория представляют собой часть финансовых отношений, возникающих между различными субъектами этих отношений по поводу формирования централизованных и децентрализованных целевых фондов денежных средств этих субъектов. Они могут быть различными в зависимости от субъектов финансовых отношений: доходы предприятия, государства, частного лица, работника фирмы и т.п.

Доходы могут выступать в разных формах: в виде выручки, прибыли, налоговых поступлений, заработной платы, дивидендов, процентов и пр. Они являются элементарными финансовыми категориями, то есть доход как финансовая категория включает в себя целый комплекс более простых вторичных финансовых категорий (прибыль, налоги, дивиденды, зарплата, выручка, целевые поступления, мобилизация внутренних ресурсов в строительстве, устойчивые пассивы, паевые взносы членов трудового коллектива и др.).

Второй важнейшей группой финансовых категорий является группа, объединенная в рамках такой категории, как расходы . Расходы как финансовая категория представляют собой часть финансовых отношений, возникающих между различными субъектами этих отношений по поводу использования их доходов и поступлений по целевому назначению. Сюда включаются амортизация, заработная плата, налоги, отчисления, различные платежи (в том числе и страховым компаниям), санкции, проценты и пр.

Третья группа финансовых категорий включает в себя целевые фонды денежных средств . Фонды денежных средств представляют собой такую финансовую категорию, характерной чертой которой является обособление части денежных средств в составе совокупного общественного продукта и связанных с ней финансовых отношений на основе целевого назначения и относительной самостоятельности их функционирования. Мы выделяем их в отдельную группу финансовых категорий, так как они полностью удовлетворяют требованиям, предъявляемым к экономическим (в том числе и финансовым) категориям: имеют специфическое общественное назначение, их существование объективно обусловлено, они являются своего рода кирпичиками фундамента финансовой науки, объединяющими относительно однородные явления.

К таким фондам относятся уставный фонд, объединяющий в себе фонды основных и оборотных средств, фонд накопления и фонд потребления, образующийся при распределении прибыли, страховые и резервные фонды, общегосударственные денежные фонды - бюджетный и внебюджетные (пенсионный, социального страхования, медицинского страхования и пр.), амортизационный фонд, отраслевые централизованные фонды денежных средств, фонд капитального ремонта, благотворительные фонды, фонды общественных организаций и др.

Из данной классификации финансовых категорий следует один важный теоретический вывод.

Вывод К. Маркса о том, что развитие простых категорий приводит к возникновению их групп как более сложного понятия, в свою очередь, из диалектического движения групп возникает ряд, а диалектическое движение рядов порождает всю систему в целом, полностью применим и к системе финансовых категорий. Иными словами, функционирование и движение простых финансовых категорий по мере развития товарно-денежных отношений и государства ведет к возникновению более сложных категорий.

Финансы как сложная и многообразная категория объединяют в себе движение всей совокупности категорий, отражающих финансовые отношения в целом. Эта система финансовых категорий характеризует внутреннюю структуру той части производственных отношений, которая связана с образованием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.

Иными словами, финансовая категория в хозяйственной практике функционирует в виде конкретных финансовых рычагов и стимулов, а также определенных финансовых показателей, характеризующих деятельность, как отдельного хозяйствующего субъекта, так и государства в целом.

Поэтому сущность любой финансовой категории должна анализироваться в двух аспектах :

во-первых , как финансовой категории;

во-вторых , как внешней реальности, то есть финансового инструмента, активно используемого людьми в процессе их производственной деятельности.

Такой подход имеет важное значение для эффективного использования финансовых категорий на практике.

Таким образом, финансы обладают некими признаками, которые выделяют их из множества других денежных отношений. Финансы - это совокупность денежных отношений, одним из участников которых является государство, посредством которых осуществляются формирование и использование общегосударственных фондов денежных средств для выполнения государством принятых на себя конституционных функций по решению экономических, социальных, политических и иных задач.

Тема 2. Генезис и эволюция финансов. Классическая теория финансов

Можно выделить две крупные стадии, характерные для становления и развития науки о финансах. Первая, начавшаяся во времена Римской империи и закончившаяся в середине XX века, нашла свое теоретическое оформление в так называемой классической теории финансов. На смену этой стадии пришла вторая, логику, которая выражает неоклассическая теория финансов. Суть первой теории состоит в доминанте государства в финансах; суть второй теории - в доминанте финансов частного сектора (точнее, речь здесь идет преимущественно о финансах с позиции крупных компаний и рынков капитала).

Ввиду исключительной продолжительности первой стадии принято выделять в ней отдельные периоды. Один из ведущих теоретиков финансовой науки XIX в., профессор Гейдельберского университета К. Рау (1792 - 1870) выделил три периода в ее развитии:

Ненаучное состояние;

Переход к научной обработке;

Научный (рациональный) период.

Период ненаучного состояния был самым продолжительным - историки финансовой науки относят начало этого периода ко времени Древней Греции и Рима. В те годы господствовал патриархальный взгляд, согласно которому государство рассматривалось в части аккумулирования средств на общественные нужды как обыкновенное частное лицо. Доходы государства складывались из нескольких источников, основным из которых была плата за пользование государственными землями, рудниками, рынками, пристанями и т.п. Направления расходования государственных средств также не отличались большим разнообразием. В то время не было нужды в сложной финансовой системе, так как виды и направления государственных расходов были весьма немногочисленными.

Значительный вклад в систематизацию знаний о финансах был сделан итальянскими учеными; более того, по мнению известного петербургского ученого А. И. Буковецкого, именно в городах Верхней Италии в XV в. произошло собственно зарождение финансовой науки. Так, вопросами систематизации знаний в области финансов занимались такие видные ученые, как Д. Карафа (? - 1487), Н. Макиавелли (1480 - 1540), Дж. Ботеро (1540 - 1617) и другие.

Это были годы раннего меркантилизма, открывшего эпоху первоначального накопления капитала. Основная идея этого течения выражалась в активном вмешательстве государства в хозяйственную жизнь.

Труды итальянских ученых дали толчок к появлению подобных работ и в других странах. Впервые определенную систематизацию финансов выполнил французский ученый Ж. Боден (1530 - 1596), выделивший семь основных источников государственных доходов: домены, воинская добыча, подарки друзей, дань союзников, торговля, пошлины с воза и вывоза, налоги с поданных. Английский философ и экономист Т. Гоббс (1588 - 1679) активно пропагандировал идею косвенного налогообложения, У. Петти (1623 - 1687) разрабатывал идею о стимулировании развития хозяйственной жизни путем разумной налоговой политики, Дж. Локк (1632 - 1704) предлагал заменить все налоги одним - поземельным.

Несмотря на бурное развитие способов, и методов пополнения государственной казны, имевшее место к началу XVII века во многих феодальных государственных, наука о финансах еще не стала общепризнанной. Более того, один из величайших мыслителей того периода, Н. Макиавелли, выражая сомнение в самой возможности существования финансовой науки, аргументировал свою позицию тем, что подобной науке следовало бы иметь какие-нибудь неопровержимые истины, положения, но поскольку их нет, а все сводится лишь к известному навыку и ловкости в обирании граждан, то нет и самой науки. По меткому выражению В. А. Лебедева, теория финансов Средневековья сводилась к следующему несложному положению: «бери, где можно и как можно больше».

Лишь к середине XVIII в. с появлением работ физиократов постепенно начало формироваться понимание того, что подобная разбойничья политика государства в области финансов бесперспективна, что государственное хозяйство должно руководствоваться общими экономическими законами.

XVIII век вообще считается переломным в плане становления и укрепления науки о финансах - именно второй половиной XVIII в. многие ученые датируют появление систематизированной финансовой науки как самостоятельного направления. В эти годы как раз и начался так называемый научный, или рациональный, период в ее развитии. Хотя толчок этому был дан работами физиократов, первые представители систематизированной финансовой науки немецкие ученые Й. Юсти (1720 - 1771) и Й. Зонненфельс (1732 - 1817) были специалистами в области камеральных наук. К камеральным относили науки, имевшие отношение к государственной казне, то есть извлечению доходов для нужд государства: сельское хозяйство, горное дело и др. Финансовая наука входила в этот перечень, поскольку аккумулировала общие сведения о способах получения доходов для нужд государства.

В своей работе «System der Finanzwesens» (1766) Юсти рассматривал сущность финансовой науки в более широком аспекте, поскольку привел в ней учения о доходах государства, его расходах, об управлении камеральными делами, о кредите. Именно Юсти впервые предложил определенные правила для разработки налоговой политики (в дальнейшем большую известность получат правила, сформулированные А. Смитом):

Налоги не должны вредить человеческой свободе и промышленности;

Налоги должны быть справедливы и равномерны;

Налоги должны иметь основательные поводы;

Не должно быть очень много касс и много служащих по взиманию налогов.

Заслуга Юсти и в том, что в отличие от большинства камералистов он уделял существенное внимание не только пополнению казны, но и государственным расходам и предлагал следующее руководящее правило: расходы должны сообразовываться с доходами и всем имуществом, а также приносить обоюдное благо для государя и его подданных.

С работой Юсти перекликается работа Зонненфельса «Grundsatze der Polizei, Handlung und Finanz» (1765), трактовавшего финансовую науку как собрание правил для взимания государственных доходов наиболее выгодным способом. Зонненфельс особо обращал внимание на умеренность сборов с подданных, кроме того, в отличие от Юсти, который отдавал предпочтение доменным доходам, нежели налогам, он ратовал за налоги, считая их нормальным источником доходов государства.

В дальнейшем работа в оформлении нового научного направления значительно интенсифицировалась - уже к концу XIX в. главным образом усилиями представителей немецкой экономической школы сложилось вполне однозначное толкование термина «финансы» и сформировалась структура одноименного научного направления. Произошло окончательное оформление так называемой классической теории финансов, представлявшей собой свод административных и хозяйственных знаний по ведению финансов государства и публичных союзов; в основе этих знаний - систематизация и развитие методов добывания и расходования необходимых средств.

Одно из наиболее коротких и емких определений этого направления дал профессор Павийского университета (Северная Италия) Л. Косса, труды которого в области финансов были весьма популярны в Европе в конце XIX - начале XX в.: «Финансовая наука - есть теория государственного имущества. Она обучает лучшим правилам, по которым следует составлять его, управлять и пользоваться им».

Следует обратить внимание на две особенности сформировавшейся финансовой науки. Во-первых, финансы однозначно трактовались как средства государства: в дальнейшем сферу их приложения расширили - под финансами стали понимать средства, принадлежащие публичным союзам (муниципалитетам, графствам, землям, общинам и др.). Во-вторых, финансы не сводились только к денежным средствам; под финансами понимались любые средства государства, полученные в виде денег, материалов, услуг.

Период становления и развития классической теории финансов, продолжавшийся почти двести лет, закончился в середине XX в. Накануне Второй мировой войны и сразу же после нее ситуация в мировой экономике начинает резко меняться - по мере развития рыночных отношений роль государства и публичных союзов в экономике снижается. Развитие и интернационализация рынков капитала, повышение роли транснациональных корпораций, процессы концентрации в области производства, усиление значимости финансового ресурса как основополагающего в системе ресурсного обеспечения любого бизнеса привели в середине XX в. к необходимости теоретического осмысления роли финансов на уровне основной системообразующей ячейки любой экономической системы, то есть на уровне хозяйствующего субъекта. Усилиями представителей англо-американской финансовой школы теория финансов получила абсолютно новое наполнение по сравнению с изложенными выше взглядами ученых XVIII - XIX вв.

Неоклассическая теория финансов

Сороковые и пятидесятые годы ХХ в. можно назвать началом принципиально новой стадии в развитии финансовой науки в трактовке ее логики и содержания. Именно в эти годы получает свое оформление неоклассическая теория финансов, суть которой состоит в теоретическом осмыслении и обосновании роли и механизмов взаимодействия рынков капитала и крупнейших национальных и транснациональных корпораций в международных и национальных финансовых отношениях.

С определенной долей условности можно утверждать, что неоклассическая теория финансов базируется на четырех исходных тезисах (посылках):

Экономическая мощь государства, а значит, и устойчивость его финансовой системы в значительной степени определяются экономической;

Мощью частного сектора, ядро которого составляют крупные корпорации;

Вмешательство государства в деятельность частного сектора минимизируется;

Из доступных источников финансирования, определяющих возможности развития крупных корпораций, основными являются прибыль и рынки капитала;

Интернационализация рынков капитала, товаров, труда приводит к тому, что общей тенденцией развития финансовых систем отдельных стран является стремление к интеграции.

В наиболее общем виде неоклассическую теорию финансов можно определить как систему знаний об организации и управлении финансовой триадой: ресурсы, отношения, рынки. Ключевыми разделами, послужившими основой формирования этой науки и (или) вошедшими в нее составными частями, являлись: теория полезности, теория арбитражного ценообразования, теория структуры капитала, теория портфеля и модель ценообразования на рынке финансовых активов, теория ценообразования на рынке опционов и теория предпочтений ситуаций во времени.

Обращение внимания на рынки капитала и крупнейшие компании не случайно. Как показывает мировой опыт, в реальной рыночной экономике особую роль играют акционерные общества. Удельный вес их в общем числе предприятий различных форм собственности может быть сравнительно небольшим, однако значимость с позиции вклада в создание национального богатства страны исключительно высока. Так, в США в настоящее время 10 % компаний являются акционерными обществами, 10 % - товариществами, 80 % - небольшими компаниями, находящимися в индивидуальной собственности; вместе с тем на долю каждой из выделенных групп компаний приходится соответственно 80, 13 и 7 % общего объема реализации продукции и услуг. Еще более существен уровень концентрации капитала и значимости отдельных компаний в развитых странах Азии (например, в Южной Корее), где буквально считанное число суперкорпораций контролирует, по сути, всю национальную экономику. Точно так же велика роль финансовых рынков; именно эти рынки являются катализатором многих экономических потрясений (например, Великая депрессия в США в 30-е годы, недавние финансовые кризисы в Южной Америке, Азии, Японии и др.).

Основополагающими категориями бухгалтерского учета являются элементы финансовой отчетности, а именно активы, обязательства, капитал, доходы и расходы; их понимание влияет на оценку пользователем деятельности компании и соответственно на принятие им определенного решения. Такие элементы финансовой отчетности, как активы, обязательства и капитал, связаны с финансовым состоянием организации, а доходы и расходы - с результатами ее деятельности. Вышеуказанные элементы финансовой отчетности определены в разделе «Принципы» МСФО.

Принципы(47-80)

В соответствии с МСФО элементами финансовой отчетности являются:

• активы,
• обязательства,
• капитал,
• доходы,
• расходы.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Пять составляющих финансовой отчетности, образуют основное бухгалтерское или балансовое равенство, которое характеризует финансовую позицию предприятия и отражает взаимосвязь двух основных форм отчетности: баланса и отчета о прибылях и убытках.

Согласно классификации, принятой в МСФО, основной вид балансового равенства следующий:

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

Балансовое равенство объединяет три составляющие баланса, и из него вытекает определение капитала, которое было приведено выше. Исходя из приведенных определений доходов и расходов основное бухгалтерское равенство может быть представлено в следующем виде:

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ + ДОХОДЫ - РАСХОДЫ

В этой форме бухгалтерское равенство дает наглядное представление об экономической взаимосвязи основных форм отчетности: разница между доходами и расходами, представляющая собой чистую прибыль (чистый убыток), рассчитанная в отчете о прибылях и убытках, увеличивает (уменьшает) собственный капитал предприятия.

Кроме доходов и расходов, существуют еще две операции, оказывающие влияние на величину собственного капитала и отражающие взаимосвязь предприятия с «внешним» миром: инвестиции и изъятия владельцев. Они также могут быть введены в основное балансовое равенство:

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ + ДОХОДЫ - РАСХОДЫ + ИНВЕСТИЦИИ - ИЗЪЯТИЯ

Однако в такой форме балансовое равенство используется достаточно редко, хотя наиболее наглядно демонстрирует не только процесс увеличения капитала в результате собственной деятельности компании, но и возможности по его изменению, привносимые извне.

Несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить средства, операции и результаты деятельности предприятия и их отражения в финансовой отчетности.

Активы

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

Принципы(53-59)

Будущая экономическая выгода , заключенная в активе - это потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств компании.

Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в компанию разными путями. Например, актив может быть:

· использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых компанией;

· обменен на другие активы;

· использован для погашения обязательства; или

· распределен среди собственников компании.

Между возникающими расходами и создаваемыми активами существует тесная связь, но они совсем необязательно будут совпадать. Так, когда компания несет расходы, это может свидетельствовать о том, что преследовалась цель получения прибыли в будущем, но это не является достаточным доказательством того, что возник объект, отвечающий определению актива. Точно также отсутствие соответствующих расходов не мешает статье соответствовать определению актива и, таким образом, претендовать на признание в балансе. Например, дотированные статьи компании могут подходить под определение актива.

Обязательства

	Принципы(60-64)

Обязательство - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Необходимо провести различие между текущим и будущим обязательствами. Решение руководства компании приобрести активы в будущем периоде само по себе не ведет к возникновению текущего обязательства. Обычно обязательство возникает тогда, когда актив доставлен или когда компания заключает не подлежащий отмене договор на его приобретение.

Урегулирование текущего обязательства обычно связано с отказом компании от ресурсов, содержащих экономическую выгоду, с тем, чтобы удовлетворить иск другой стороны. Урегулирование текущего обязательства может осуществляться несколькими способами, например:

· выплатой денежных средств;

· передачей других активов;

· предоставлением услуг;

· заменой одного обязательства другим; или

· переводом обязательства в капитал.

Обязательство также может быть погашено другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.

Капитал

Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Принципы(65-68)

Несмотря на определение капитала как остаточного, в балансе он может разбиваться на подклассы. Например, в корпоративной компании такие статьи как средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие выделения нераспределенной прибыли, и резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, могут показываться отдельно. Такая классификация может быть уместной для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решения, когда они определяют юридические или другие ограничения способности компании распределять или как-либо использовать капитал. Она также может отражать факт того, что стороны с долями участия в компании имеют разные права в отношении получения дивидендов или возмещения капитала.

Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от измерения активов и обязательств. Как правило, общий размер капитала только по случайности соответствует общей рыночной стоимости акций компании или сумме, которая могла бы быть выручена от реализации либо чистых активов по частям, либо всей компании, как действующей компании.

Доход

Принципы(74-77)

Доход - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

В соответствии с МСФО определение дохода включает в себя выручку и прочие доходы.

Выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Прочие доходы - иные, чем выручка, статьи, которые отвечают определению дохода, при этом они могут как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании.

К прочим доходам относятся, например, поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.

Прочие доходы обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно, так как информация о них полезна для принятия экономических решений. Указанные доходы часто отражаются в отчетах без соответствующих расходов.

Расходы

Принципы(78-80)

Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Согласно МСФО определение расходов включает расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании (такие расходы как себестоимость продаж, заработная плата и амортизация), а также убытки.

Убытки - другие статьи, которые подходят под определение расходов, при этом они могут как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании.К убыткам относятся, например, убытки возникающие в результате стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.

Убытки обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно, потому что информация о них полезна для принятия экономических решений. Убытки часто отражаются в отчетах за вычетом соответствующего дохода.

Необходимо отметить, что в системе Международных стандартов финансовой отчетности стандарта по расходам в настоящее время нет.

Это объясняется, в том числе и тем, что содержания раздела «Принципы» сборника МСФО, где дается принципиальное определение расхода, достаточно, чтобы не возникало вопросов о принадлежности тех или иных расходов к той или иной категории. Кроме того, построение самой западной системы учета, предполагающей его разделение на подсистемы финансового и управленческого учета, также не делает для западного пользователя отчетности достаточно актуальной систему классификации всех возможных расходов организации.