"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 76 счет бухгалтерского учета. Это активно-пассивный счет, предполагающий образование кредитового или дебетового сальдо в конце месяца. Дебетовый оборот счета 76 отражает наличие дебиторской задолженности, а обороты по кредиту – кредиторской. Активно-пассивный счет позволяет анализировать как источники средств организации, так и собственные активы.

Общая характеристика

В зависимости от типа расчетов открываются соответствующие субсчета 76 счета бухгалтерского учета отдельного типа операций. Каждый из них предназначен для группировки и дальнейшего анализа экономических процессов предприятия в денежном эквиваленте. Среди счетов для отдельных видов обязательств и расчетов с дебиторами можно встретить категории для учета невыплаченной по разным причинам заработной платы, страхования имущества организации и работников, дебиторской задолженности сотрудников за пользование услугами ЖКХ и прочих операций, не упомянутых в счетах 60-75.

Основные субсчета счета 76

Учетная политика регламентирует применение следующих субсчетов типа 76.00:

• 76.01 - для учета расчетов по судебным документам;
• 76.02 - для учета по неполученным работниками суммам за труд;
• 76.03 - для учета расчетов с дебиторами по услугам ЖКХ;
• 76.04 - для учета профсоюзных взносов и выплат;
• 76.05 и 76.06 - для учета расчетов с дочерними и зависимыми организациями соответственно;
• 76.07 - для расчетов по выплате доходов;
• 76.08 - для расчетов с физическими лицами, не работающих в организации;
• 76.09 - для расчетов по поступившим и поданным претезиям;
• 76.10 - для расчетов по вопросам страхования;
• 76.11 - для учета целевых сборов для ЖКХ;
• 76.12 - для учета невыявленных сумм;
• 76.13 - для расчетов с гос. органами;
• 76.80 - для прочих расчетов с дебиторами и кредиторами.

Дополнительно открываются 76-ав счет бухгалтерского учета "НДС по авансам и предоплатам" и 76-ва "НДС по авансам и предоплатам выданным", которые корреспондируют со счетом 68. Использование счетов учета НДС является обязательным и важным для всех фирм - плательщиков налога.

Субсчет 76.01

В расчетах по исполнительным документам подразумевается удержание денежных средств из сумм вознаграждения за труд работников в счет физических и юридических лиц, опираясь на судебные постановления и документы. Рассмотрим возможные виды корреспонденции субсчета 76.01 с другими счетами:

Субсчет 76.01 дебетуется со счетами 50 или 51, когда компания производит выплату требуемых исполнительными документами сумм. По истечении исковой давности документов долговая сумма списывается на доходы предприятия и дебетуется с 91.01 "Прочие доходы и расходы".

Первой проводкой в учете подобной ситуации будет корреспонденция счетов 70 и 76.01, что отражает процесс удержания суммы к выплате. Субсчет 76.01 кредитуется со счетами 50, 51, 55 в случае возврата организации сумм по исполнительным документам.

Субсчет 76.02

Счет 76.02 в бухгалтерском учете используется для депонированной заработной платы, которая не была вовремя получена работниками предприятия по разным причинам.

Неполученная сумма по оплате труда дебетуется со счета 70.04 и отражается в кредите 76.02. Денежные средства могут быть выданы работнику, что описывает проводка Дт 76.02/ Кт 50. Если срок исковой давности истекает, сумма депонированной зарплаты списывается на доходы предприятия.

Субсчет 76.03

Счет "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" предназначен для учета оплат сумм арендаторами за использование помещений и коммунальных услуг. Суммы к оплате отражаются на счете 90 "Продажи" (субсчет "Выручка").

Гражданам, которым причитаются государственные льготы, могут быть перечислены суммы компенсаций за оплату жилищно-коммунальных услуг. Бюджетные средства учитываются на счете 86.01. Поступление оплаты за пользование жилищно-коммунальными услугами организации от работников отражается в кредите счета 76.03 и в дебете счета 70. В случае когда оплата за жилье производится за счет дотации, предоставленной организацией, используется субсчет 73.80.

Расчеты с профсоюзами

Учет взносов членами профсоюзной организации и использования накопленных средств производится на счете 76.04 "Расчеты с профсоюзными организациями". Взносы удерживаются из сумм вознаграждений за труд работников предприятия по установленному тарифу и отображаются в дебете счета 70.01, затем перечисляются на банковский счет организации. Процесс перевода денежных средств можно описать проводкой Дт 76.04/ Кт 51.

Выплата сумм, полученных от профсоюзных организаций, производится с использованием счетов 50, 51, 55 и расчетов с сотрудниками. Бухгалтерские проводки для подобной операции выглядят так: Дт 76.04/ Кт 70.01 или Дт 76.04/ Кт 50. При оплате путевок работнику организации со средств профсоюзных отчислений счет 76.04 корреспондирует со счетом 73.

Расчеты с дочерними и зависимыми организациями

Счет 76.05 в бухгалтерском учете используется для расчетных операций с дочерними организациями. Аналогичен ему субсчет 76.06, который описывает проведение платежей с зависимыми обществами. Может быть составлена корреспонденция с использованием счетов: 50, 51, 55, 78 и ее субсчетов.

Расчет по дивидентам

Для учета расчетов с физическими и юридическими лицами по доходам используется 76 счет бухгалтерского учета. Это субсчет 76.07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Денежные средства, которые необходимо выплатить, отражаются в дебете субсчета 76.07 и в кредите 91.01.

Нематериальные активы, переданные организации в счет дохода, числятся в дебете счетов учета активов и кредите 76.07. В качестве нематериальных активов могут быть переданы патенты, авторские права, бренды, лицензии на производство определенного типа продукции.

Расчет с физическими лицами

Субсчет 76.08 предназначен для проведения операций между организацией и бывшими сотрудниками. Например, для выдачи путевки пенсионеру выполняются следующие проводки: Дт 76.08/ Кт 60-01, Дт 76.08/ Кт 90.01, Дт 76.08/ Кт 91.01. Если часть средств, направленных на оплату путевки, перечисляется ФСС РФ, то используется счет 69.01. Перечисленная фондом сумма отображается в дебете 69.01. В тех случаях, когда организация принимает на себя часть оплаты путевки, складывается следующая корреспонденция: Дт 91.02/ Кт 76.08.

Субсчет 76.08 используется и для начисления налога на доходы физического лица, которое не является действующим работником организации. Операция проводится в том случае, если стоимость причитающегося подарка превышает установленную. Счет 76.08 корреспондирует с 68.02.

Расчеты по претензиям и страхованию

76.09 счет бухгалтерского учета создан для отражения расчетов по претензиям, предъявляемым поставщикам и подрядчикам и присужденным штрафам. Денежные требования отражаются в дебете счета 76.09. Обоснованными считаются только те претензии, которые выдвинуты на основе заключенного договора между компаниями.

При этом кредитуются счета: 60, 20, 50, 51, 55 и группа счетов учета кредиторской задолженности по займам. Неоплаченные в срок векселя ведут к начислению процентов, которые относят на счет 91.01. Проводка Дт 79.02/ Кт 76.09 или Дт 51/ Кт 76.09 описывает процесс поступления средств в пользу предприятия.

Субсчет 76.10 отражает операции по расчетам страхования имущества и работников организации. Сюда не входят расчеты по социальному и медицинскому обеспечению.

Характеристика субсчетов 76.11, 76.12, 76.13, 76.5

Счет 76.11 "Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства" используется для начисления платежей за пользование коммунальных услуг.

Счет 76.12 "Расчеты по невыясненным суммам" служит для осуществления операций в тех случаях, когда не удается найти документы для перечисления сумм на соответствующие счета. Если получатели денежных средств по долгам не выявлены, суммы списываются со счета 76.12 в пользу организации.

Счет 76.13 "Расчеты с государственными органами" используется для проведения операций по оплате штрафов, долгов перед администрацией государства.

В процессе деятельности компании по производству и реализации продукции или услуг широко используется счет 76 в бухгалтерском учете.

Счет 76.5 в бухгалтерском учете используется для расчетов с прочими поставщиками и подрядчиками. Не стоит забывать, что основной счет для расчетов с поставщиками – 60, субсчет 76.5 существует для оплаты дополнительных услуг, не вошедших в него. Здесь могут фиксироваться суммы стоимости тары, работа транспортных компаний, НДС за импорт продукции.

Вычет НДС с полученных авансов

76 счет бухгалтерского учета – это не только расчеты с дебиторами и кредиторами, но и оплата НДС при авансовом расчете. Аванс – сумма, полученная поставщиком до отгрузки товара. С получением предоплаты налогоплательщик обязан перечислить сумму НДС в бюджет.

76-ав счет бухгалтерского учета используется для начисления НДС по полученным авансам. В течение 5 дней поставщик выставляет счет-фактуру, один экземпляр которого направляет покупателю. НДС может быть оплачен только после реализации товара, далее открывают 76-ав счет бухгалтерского учета. Проводки начисления НДС с полученного аванса выглядят следующим образом: Дт 51/ Кт 62, Дт 76-ав/ Кт 68. При расторжении договора и возвращении аванса покупателю, производитель может потребовать вычет суммы НДС. При этом происходит обратная операция: Дт 68/ Кт 76-ав.

НДС с перечисленных авансов

76-ва счет бухгалтерского учета используется для начисления НДС по перечисленным авансам. Организация после получения товара дебетует счет 76-ва со счетом 68, после чего счет-фактура отражается в книге покупок.

Если компания, перечисляющая аванс производителю, является плательщиком НДС, она может произвести вычет НДС. Такое право появляется у покупателя только после получения счета-фактуры на реализованную продукцию и соблюдения следующих условий:

• поставщик выставил счет с НДС;
• аванс был оплачен за предстоящую поставку или оказание услуг;
• существует документальное подтверждение прошедшей оплаты;
• на аванс выписан счет-фактура;
• подписан договор об использовании аванса.

Выполнение всех пунктов гарантирует покупателю возможность вычета НДС и уменьшения общей суммы налога, подлежащей к оплате в бюджет.

Что в итоге?

76 счет бухгалтерского учета - это одно из важных направлений расчетов на предприятии. Важно правильно понимать суть хозяйственных операций и относить их на соответствующие счета. Грамотное составление проводок и знание предназначения каждого типа счетов помогут минимизировать ошибки в учетных регистрах организации. Для удобства понимания корреспонденции воспользуйтесь типовым планов счетов РФ.

Существует масса операций, связанных с расчетами с прочими дебиторами и кредиторами, когда необходимо применение 76 позиции. В рамках настоящей темы мы рассмотрим, как и с какими субсчетами работает обозначенная позиция, какие бухгалтерские записи при этом вводятся, а также разберем один из практических случаев.

Необходимость и значение 76 позиции

76 счет считается специальным и используется для отражения сведений о взаиморасчетах иными контрагентами, а также для учета тех сделок, которые не попадают под определения 60 и 75 счетов.

По 76 счету записываются данные, которые имеют отношение к следующим операциям:

• страхование;
• претензии в области договорных отношений;
• депонирование заработной платы сотрудников;
• осуществление расчетов по исполнительным судебным бумагам.

В общем и целом можно сказать, что по указанному счету компании отражают данные по всем тем сведениям, которые нельзя отразить на остальных имеющихся позициях.

По характеру обозначенный счет считается активно – пассивным, т.е. по нему на конец отчетного периода может сложиться как дебетовое, так и кредитовое сальдо. При этом, в случае первого варианта мы говорим о дебиторской задолженности компании, а во втором случае показывается задолженность компании перед контрагентами.

Что касается формы №1 финансовой отчетности, то дебетовое сальдо по 76 позиции переносится в строку 1230, а в случае с кредитовым остатком цифры переносятся в строку 1520 отчетности.

Применяемые субсчета

У 76 позиции существуют следующие субсчета:

1) 76.1 – осуществление взаиморасчетов по страхованию личного и имущественного характера;

2) 76.2 – осуществление платежей по судебным претензиям;

3) 76.3 – взаиморасчеты по дивидендам;

4) 76.4 – ведение платежей по депонированным средствам и т.п.

В рамках первого субсчета компания показывает суммы по расчетам по имущественному и личному страхованию, где организация играет роль лица, страхующего свои ценности либо интересы сотрудников.

Аналитика по субсчету 76.1 осуществляется в разрезе страховщиков и отдельных договоров страхования.

При ведении учета 76.2 отражаются суммы претензий, которые были предъявлены контрагентам, а также суммы предъявленных и признанных штрафов, пени и неустоек.

В данной ситуации аналитический учет ведется в разрезе каждого дебитора и каждой претензии.

По субпозиции 76.3 компании ведут учет по причитающимся в их пользу дивидендам и иным доходам, включая прибыли и убытки, а также полученным результатам по договорам простого товарищества.

Базовые бухгалтерские записи

Типовые бухгалтерские записи по 76 счету отражаются следующим образом:

Кт 51- перевод средств с депозита до востребования компании по решению суда;

Кт 50 – выплата наличных денег из кассы по судебному постановлению;

Кт 76.02 – перечисление депонированной заработной платы;

Кт 50 – выплата из кассы предприятия депонированной зарплаты;

Кт 99.03 – начисление суммы страхового возмещения и т.д.

Один из практических примеров

Представим, что некое предприятие застраховало помещение производственного характера от возможного пожара. Ежегодный размер страховых выплат составляет в соответствии с договором 23 000,0 р. Сумма страхового возмещения составляет при этом 460 000,0 р. В данной ситуации были отражены следующие бухгалтерские проводки:

Кт 76.01 – 23 000,0 р., ежегодная сумма страховых платежей;

Кт 51 – 23 000,0 р., выплата страхового платежа.

Заключение

В заключении следует добавить, что на практике может быть масса вариантов взаиморасчетов с различными контрагентами, где компания выступает как в качестве дебитора, так и кредитора. Все эти показатели могут отразиться на финансовом состоянии каждого предприятия. И задача бухгалтерской службы в данном случае заключается в том, чтобы правильно отразить все эти операции и обеспечить руководство соответствующей информацией для того, чтобы последнее могло принять необходимое управленческое решение.

Помимо основных взаимоотношений с партнерами у хозяйствующего субъекта могут существовать разовые операции самого различного характера - имущественное и личное страхование, претензии, расчеты по исполнительным листам и т. д. Для отражения сведений по операциям с этими дебиторами и кредиторами применяется 76 счет бухгалтерского учета – расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

76 счет бухгалтерского учета это регистр, на котором происходит отражение информации о взаимоотношениях организации с прочими лицами. При этом здесь отражается задолженность самого предприятия, так и имеющиеся долги перед субъектом бизнеса.

Особенностью отражаемых на этом счете операций является то, что они носят второстепенный характер при осуществлении деятельности. То есть эти операции происходят не на регулярной основе и выделять на них субсчета на счетах, где отражаются основные дебиторы и кредиторы организации не имеет смысла. Отсюда следует, что на этот счет относятся те операции, которые нельзя отразить на счетах с 60 по 75.

Прежде всего здесь обобщается информация по имущественному и личному страхованию, при поступлении в организацию претензий, при осуществлении расчетов, связанных с исполнительными производствами в отношении работников компании (алименты, иные удержания и т. д.), а также для отражения операций по депонированию зарплаты (при ее неполучению в срок).

Характеристика счета

Примеры бухгалтерских проводок по счету 76

С данным счетом могут составляться следующие проводки:

Счет 76 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аккумулирует информацию о расчётах по операциям с дебиторами и кредиторами, не относящимся к счетам 60-75, например — по суммам, которые организация удерживает из оплаты труда работников на основании исполнительных документов. С помощью типовых проводок и наглядных примеров рассмотрим специфику использования счета 76, его субсчета 76.05, 76.09 и 76 АВ, а также особенности отражения операций по счету 76: по учету НДС по предоплате, услуг ЖКХ и продажи квартиры работнику.

Субсчета счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» представлены на рисунке:

Обособленно ведется учет по счету 76 в рамках группы взаимосвязанных организаций (сводная бухгалтерская отчетность).

Типовые проводки по 76 счету

Основные проводки по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» сформированы в таблице:

Примеры проводок по субсчетам 76 счета

Пример 1. Отражение НДС по предоплате по счету 76.АВ

Для отражения НДС по предоплате по субсчету 76.АВ бухгалтер ООО «Весна» сформировал следующие проводки:

Пример 2. Проводки по услугам ЖКХ по счету 76.05

Рассмотрим проводки по услугам ЖКХ между УК и жильцами по субсчету 76.05 в таблице:

Пример 3. Проводки по продаже квартиры работнику по счету 76.09

Предположим, Хлебцов А.И. является очень ценным работником ООО «Осень». В дополнительном соглашении к трудовому договору прописано условие, что Хлебцов может купить у ООО «Осень» квартиру дешевле покупной цены при условии, что он отработает в компании минимум 5 лет и 4 года после покупки квартиры.

Бухгалтер ООО «Осень» сформировал следующие проводки по продаже квартиры работнику по субсчету 76.09:

76-й счет бухгалтерского учета – это счет, который предназначен для сбора сведений о взаимоотношениях с кредиторами и должниками предприятия, которым свойственен нерегулярный характер и отсутствие связи с основными направлениями деятельности. О том, какие виды операций следует отразить на счете, и как к ним можно применить правила налогового и бухгалтерского учета, расскажем в данной статье.

О предназначении счета

Согласно плану счетов бухучета, утвержденного Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000, 76-й счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» используется для сбора данных.

Собираются данные, связанные с:

• депонированием заработной платы;
• возникающими претензиям по договорам;
• страхованием;
• произведением расчетов по исполнительным документам сотрудников.

Таким образом, данный счет объединяет расчетные операции, которые не подлежат учету на иных счетах.

Это активно-пассивный счет, который предусматривает как дебетовое (задолженность перед предприятием), так и кредитовое сальдо (задолженность непосредственно предприятия).

При образовании баланса учитывают развернутое сальдо по счету:

• остатки по дебету отражаются по строке 1230 «Дебиторская задолженность»;
• сальдо по кредиту – по строке 1520 «Кредиторская задолженность».

В зависимости от осуществляемой учетной политики предприятия, разрешается также отнесение отдельных групп дебиторки (например, нераспределенных страховых премиальных выплат) на иные оборотные активы.

Страхование

Обобщить сведения об операциях относительно страхования и здоровья сотрудников, а также активы предприятия призван субсчет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

На данном счете не учитывают взносы в ФОМС, ФСС и ПФ, поскольку их учет осуществляется на счете 69.

Бухучет производимых операций по страхованию подразумевает три этапа:

• начисление платежей;
• перевод денежных средств;
• операции при наступлении страхового случая.

Начисление платежей отображается по Кт 76/1 наряду с затратными статьями. Например, если речь идет о страховании производственного оборудования, данный счет соотносится с производственными счетами следующим образом – Дт 20 (23, 25) Кт 76/1. При страховании активов, которые не используются именно в производстве, платежи отображают в числе иных расходов – Дт 91/2 Кт 76/1. Перечисление представленных к уплате сумм показывается проводкой – Дт 76/1 Кт 51 (50, 52).

В соответствии с налоговым учетом, страхование разделяют на добровольное и обязательное. В первом случае расходы учитываются согласно установленным законодательством размерам, во втором – подлежат полному учету.

Как осуществляется учет страхового возмещения

Поступление средств в качестве возмещения по страховому случаю на счет предприятия фиксируется операцией – Дт 51 (50, 52) Кт 76/1.

Далее предусматриваются несколько вариантов:

• если сумма возмещения равнозначна стоимости пострадавшего имущества, покрытие остаточной стоимости реализуется за счет страховки – Дт 76/1 Кт 01 (10, 41, 43);
• если сумма возмещения покрывает стоимость пострадавшего имущества не в полном объеме, возникнет убыток, который можно отнести на иные расходы предприятия – Дт 91/2 Кт 76/1;
• если сумма возмещения превышает стоимость пострадавшего имущества, при списании предприятие получает доход, который подлежит учету в составе прочих – Дт 76/1 Кт 91/1;
• если необходим ремонт, списание расходов происходит за счет перечисленных страховой компанией средств – Дт 76/1 Кт 20 (23, 25, 26).

Страхование сотрудников

Бухучет данных, которые связаны со страхованием жизни и здоровья сотрудников, производится аналогично таковому по имущественному страхованию.

Отличие может быть только в том, что при произведении сотруднику выплаты, которая была перечислена предприятию страховкой компанией в качестве премии, счет 76/1 будет взаимодействовать со счетом 73.

Как отражаются сведения по претензиям

Если необходимо отразить сведения о выдвинутых контрагентам претензиям, открывают субсчет 76/2. Данный счет, в частности, используется при нарушениях обязательств другой стороной, возникновении замечаний относительно качества и количества поставленной продукции, несоблюдении сроков, выявлении ошибок в документации, прочее.

Кроме того, на данном счете могут быть отражены претензии, предъявленные непосредственно к предприятию.

Ведение бухучета в таком случае – аналогичное. Только в данном случае предприятие выступает в качестве кредитора, а суммы требований относительно иных субъектов сделки кредитуются наряду со счетами учета предмета требования.

Если взыскать претензию невозможно, суммы соответствующих требований списывают со счета в дебет затратных счетов.

Депонирование заработной платы

Отражение депонированных средств (зарезервированной зарплаты сотрудника, которая в силу определенных причин не была перечислена в установленный срок) осуществляется на субсчете 76/4. Начисление сумм по Кт показывается в соотношении с 70-м счетом – Дт 70 Кт 76/4 - сумма заработной платы задепонирована. Выплаты отражаются записями – Дт 76/4 Кт 50 (51) – задепонированная заработная плата произведена.