Учет основных средств в 2017 году ведется по новым правилам. В бухгалтерском учете больше нельзя устанавливать срок полезного использования по налоговой классификации . Но сроки могут совпасть.

Основные средства могут поступить в компанию при покупке, в качестве подарка, в виде вклада в уставный капитал и так далее. В этой статье мы остановились на первом варианте.

Сначала прочитайте задачку - она приведена ниже. Полистайте План счетов и поразмышляйте. После этого составьте бухгалтерские проводки и впишите их в регистр учета - мемориальный ордер.

И наконец, прочитайте пояснения в статье и сверьтесь с решением - оно приведено в конце статьи.

Задача про учет основных средств в 2017 году (в бухгалтерском учете)

ООО «Норис» приобрело деревообрабатывающий станок для производства мебели за 531 000 руб. (в том числе НДС - 81 000 руб.). Станок доставлен транспортной компанией в день приобретения, стоимость ее услуг - 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Станок введен в эксплуатацию в этот же день. Первичные документы и счета-фактуры, подтверждающие расходы на покупку и доставку, в бухгалтерию представлены.

Ваша задача, как бухгалтера ООО «Норис», - определить первоначальную стоимость станка, а также сделать проводки по его принятию к бухгалтерскому учету. Для упрощения предположим, что расчеты с поставщиком и транспортной компанией еще не произведены. ООО «Норис» является плательщиком НДС.

Как узнать основные средства, чтобы отразить в бухгалтерском учете

На счете 01 учитывают все основные средства компании. Но чтобы поставить их на этот счет, зачастую они должны побывать на других счетах и дождаться, когда будет сформирована их первоначальная стоимость. Но обо всем по порядку.

На каждом предприятии есть вещи, с помощью которых люди работают, - станки, машины, здания, компьютеры и многое другое. Эту группу вещей называют СРЕДствами труда. Это легко запомнить так. Средства труда образуют окружающую СРЕДу предприятия. Это то, СРЕДи чего они трудятся. И то, чем они воздействуют на предметы труда (материалы).

Для целей бухгалтерского учета средства труда называют основными средствами . Они сохраняют натуральную форму в течение всего срока своей службы. Кстати, отсюда и их английское название - fixed assets (неизменные активы).

В бухучете важно различать средства труда и предметы труда. То есть то, что помогает людям работать, и то, над чем они работают. Станки, конвейеры, на которых выпускают продукцию, - это основные средства. А гвозди, цемент, из которых ее делают, - это материалы. Учитывают их иначе, чем средства труда.

Наверное, вы уже догадались, что главное отличие - в сроке службы. Точнее, в сроке полезного использования, это более правильный термин. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество можно отнести к основным средствам. Правда, при соблюдении других важных условий.

Срок полезного использования - срок, в течение которого основное средство работает на предприятии, то есть выполняет свои функции. Не путайте со сроком хранения.

Допустим, вы приобрели для бухгалтерии ручки. Хранить их на складе можно и больше года. Но стоит начать ими пользоваться, как они очень скоро выйдут из строя и перестанут помогать в работе. Поэтому к основным средствам их и не относят.

Другое дело автомобиль или производственный станок. Срок его использования явно больше года. Значит, перед нами не что иное, как основное средство.

Важно!
С 1 января 2017 года срок полезного использования основных средств определяют по правилам пункта 20 ПБУ 6/01. При этом срок для бухучета может совпасть с налоговым

Кстати, бывает, что оборудование состоит из нескольких частей. И у каждой свой срок полезного использования. Возьмем компьютер, собранный из системного блока, монитора и так далее. Получив документы на него, бухгалтер должен ответить на вопрос: является ли различие в сроках службы комплектующих существенным? При положительном ответе каждую часть можно учесть отдельно. А при отрицательном все части объединяют в одно основное средство. Какое различие считать существенным, а какое нет, прописывают в учетной политике.

Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете

Первоначальная стоимость бывает только у основных средств. К товарам, материалам и другим ценностям это понятие не применяют. Это связано с тем, что основные средства - особый вид имущества. Они служат долго, поэтому их списывают на расходы не сразу, а постепенно, частями. Разница между первоначальной стоимостью и этими частями - остаточная стоимость.

А сейчас посмотрите на условие задачи и представьте себя бухгалтером ООО «Норис». Вы держите в руках документы на покупку деревообрабатывающего станка. Его стоимость - 531 000 руб. (в том числе НДС - 81 000 руб.). Но это еще не первоначальная стоимость основного средства. Чтобы ее определить, к покупной стоимости оборудования надо прибавить дополнительные расходы. Например, расходы на транспортировку, монтаж и наладку, а также таможенные сборы (если имущество куплено за границей). А также любые другие расходы, напрямую связанные либо с покупкой, либо с приведением объекта в рабочее состояние.

Налоговый учет основных средств в 2017-2018 годах компании должны осуществлять с учетом актуальных изменений законодательства. Несмотря на то что базовые подходы и принципы изменений не претерпели, некоторые нюансы фирмам следует принять во внимание. Тому, на чем специалистам важно сосредоточиться в первую очередь, чтобы корректно вести учет ОС, посвящена данная статья.

Какое имущество признается амортизируемым для налоговых целей в 2017-2018 годах

В 2017-2018 годах по-прежнему амортизируемым следует считать такое имущество, которое используется фирмой для целей извлечения дохода и которое принадлежит компании на праве собственности. При этом срок полезного использования такого имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость превышать 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Стоимостной лимит должен применяться только к тем основным средствам, которые фирма ввела в эксплуатацию после 01.01.2016 (п. 7 ст. 5 закона «О внесении изменений в НК РФ» от 08.06.2015 № 150-ФЗ).

Если фирма планирует использовать имущество в своей основной деятельности в течение более чем 12 месяцев, возможны следующие варианты:

• если компания ввела имущество в эксплуатацию до 01.01.2016, оно признается ОС, если его стоимость более 40 000 руб.;
• если имущество было введено в эксплуатацию после 01.01.2016, то как ОС его можно учитывать, только если его стоимость превышает 100 000 руб.

О порядке учета основных средств стоимостью до 100 000 руб. можно прочитать в статье .

Что нового в правилах налогового учета основных средств в 2017-2018 годах

Нововведением 2017 года является новая классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, основанная на новом ОКОФ (приказ Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в редакции постановления Правительства от 07.07.2016 № 640).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Новая классификация основных средств, применяемая с 2017 года, предназначена только для определения сроков полезного использования основных средств в целях исчисления налога на прибыль. Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 абз. 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, предусматривающий, что классификация основных средств может использоваться для целей бухгалтерского учета, исключен.

В новой классификации основные средства сгруппированы иначе:

• изменились коды и наименования основных средств;
• добавлены объекты, которых не было в старой классификации;
• некоторые позиции перемещены из одной амортизационной группы в другую.

Например, грузовые автомобили грузоподъемностью от 3,5 до 5 тонн в старом ОКОФ входили в 4-ю амортизационную группу (СПИ — от 5 до 7 лет), а в новой они относятся к 5-й амортизационной группе (СПИ — от 7 до 10 лет).

Естественно, что в подобной ситуации бухгалтеры задавались вопросами: какой СПИ применяется для объектов ОС, введенных в эксплуатацию до 01.01.2017 и нужно ли пересчитывать налог на прибыль по объектам, СПИ которых изменился? Ответы на данные вопросы бухгалтеры смогли увидеть в письме Минфина РФ от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124, в котором было разъяснено, что в отношении ОС, введенных в эксплуатацию до 01.01.2017, применяется СПИ, определенный налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию (письмо Минфина РФ от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124).

В 2018 году у компаний появилась возможность уменьшить налог на прибыль (или авансовые платежи по этому налогу) на инвестиционный налоговый вычет. Компания может выбрать способ списания стоимости ОС:

• начислять амортизацию;
• или применить инвестиционный вычет.

Подробности узнайте из публикаций:

Как быть с НДС по приобретенному ОС

НК РФ устанавливает 2 возможных способа учета величины входного НДС по вновь купленным ОС:

• принять к вычету в налоговой базе по НДС (как и для большинства сырья и материалов, используемых предприятием на производстве);
• включить сумму НДС в стоимость ОС, по которой такое ОС будет принято к учету как в бухгалтерских, так и в налоговых целях.

Выбор конкретного способа учета зависит от выполнения некоторых критериев, прописанных в п. 2 ст. 171 НК РФ.

В частности, фирма может принять к вычету входной НДС, если соблюдаются следующие условия:

• фирма намерена использовать ОС только для облагаемой НДС деятельности;
• ОС было принято к учету компанией;
• имеется счет-фактура, из которого можно установить размер входного НДС по ОС.

ВАЖНО! Вычет по ОС можно заявить в рамках 3 лет, следующих за периодом принятия ОС к учету. Если же срок пропущен, вычетом пользоваться нельзя (письмо Минфина России от 05.02.2016 № 03-07-11/5851).

Еще один нюанс вычета по ОС ищите в статье .

Если фирма купила ОС, которое будет использоваться в не облагаемой НДС деятельности, то НДС компания включает в учетную стоимость ОС.

Если же ОС на предприятии может служить целям как облагаемой НДС деятельности, так и не облагаемой, то часть входного НДС уменьшает базу по НДС, а оставшаяся часть должна быть учтена в стоимости ОС (п. 4 ст. 170 НК РФ) исходя из пропорции выручки от соответствующих видов деятельности в общем объеме оборота фирмы за налоговый период.

Первоначальная стоимость ОС в учете

Если фирма получает/приобретает ОС, первостепенная задача для специалиста по ведению учета — рассчитать стоимость ОС, по которой оно будет принято к учету.

Как следует из п. 1 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость ОС исчисляется как сумма всех затрат, которые фирма понесла в связи с приобретением такого ОС.

Такую стоимость в налоговом учете могут формировать:

• сумма, уплаченная продавцу ОС;
• входной НДС, если такое ОС будет служить целям не облагаемой НДС деятельности компании, как было рассмотрено выше;
• затраты на доставку ОС до фирмы-покупателя;
• иные расходы, сопутствующие приготовлению ОС к работе (при этом важно, чтобы без таких работ фирма не могла использовать ОС в своей деятельности, иначе указанные затраты не будут формировать первоначальную стоимость ОС);
• таможенные пошлины, сборы, госпошлина и т. д.;
• некоторые иные затраты, которые непосредственно сопряжены с приобретением фирмой ОС (перечень открыт).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Следует помнить, что в налоговых целях в первоначальную стоимость не включаются проценты по кредиту, который компания взяла для покупки ОС. В бухгалтерском учете подход иной: проценты формируют первоначальную стоимость ОС.

О том, в какой ситуации в состав ОС может попасть имущество с первоначальной стоимостью, меньшей, чем лимит, установленный для отнесения к амортизируемому имуществу, читайте в материале .

Что важно помнить, чтобы корректно определить срок полезного использования по ОС

Определение срока полезного использования ОС часто вызывает у специалистов налогового учета трудности.

Рассмотрим примерный алгоритм действий по определению СПИ по ОС.

Шаг 1 . Определяем, к какой из групп ОС относится приобретенный фирмой объект. Для этого изучаем классификацию ОС, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в редакции постановления Правительства от 07.07.2016 № 640 (далее — классификация 1), и соотносим конкретное ОС с соответствующими группами. При этом важно обращать внимание не только на наименования в классификации 1, но и на примечания, поскольку в них законодатель мог исключить какие-либо ОС из состава группы или, напротив, добавить иные.

ВАЖНО! Если в классификации 1 поименована группа ОС, то для выяснения, входит ли в такую группу объект ОС фирмы, нужно использовать ОКОФ.

После того как соответствие установить удалось, фирма берет рамки СПИ, прописанные в классификации 1 для амортизационной группы, и устанавливает для своего ОС любой СПИ, соответствующий интервальным значениям классификации 1. Об этом сказано в письме Минфина России от 31.03.2016 № 03-03-06/1/18112.

Шаг 2 . Если с помощью ОКОФ СПИ определить не получилось, компания должна сделать это путем собственных расчетов, основанных на технических документах производителей ОС (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Нюансы применения амортизационной премии

Амортизационная премия — следующий момент, четкое представление о котором также должно быть у любого специалиста по учету ОС в организации.

ВАЖНО! Амортизационная премия может быть использована только в целях налогового учета. На бухгалтерской отчетности ее применение никак не отражается.

Суть амортизационной премии сводится к следующему: в момент приобретения ОС фирма может сразу списать до 30% от первоначальной стоимости ОС на расходы, значительно уменьшив таким образом налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом не следует забывать, что такую премию можно применять не только в отношении новых ОС, но и по уже имевшимся, прошедшим модернизацию.

Подробнее о модернизации см. в статье .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Фирме, решившей применять амортизационную премию, важно закрепить соответствующее положение в учетной политике, расписав порядок ее применения (к каким группам ОС применяется, каков размер премии и т. д.).

Однако компании следует отдавать себе отчет, что амортизационная премия может уменьшить первоначальную стоимость ОС сразу на 30%, а значит, амортизация по объекту в последующие налоговые периоды будет начисляться в значительно меньшем размере. Несмотря на налоговую экономию в 1-м налоговом периоде (когда ОС было принято к учету), в последующих использование такой премии увеличит налоговые издержки фирмы.

О методах амортизации ОС см. в статье .

Как продажа ОС влияет на налоговый учет

При продаже ОС у фирмы могут возникнуть налоговые последствия как в части НДС, так и в отношении налога на прибыль.

В части НДС организации должны в первую очередь понимать, что ранее принятый к вычету входной НДС по продаваемому ОС восстанавливать к уплате не нужно. Даже если ОС продано по цене меньшей, чем его остаточная стоимость (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключение: если фирма не продала, а передала свое ОС в уставный капитал другой компании, она должна будет восстановить ранее принятый к вычету входной НДС по переданному ОС в пропорции к его остаточной стоимости (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Остаточная стоимость исчисляется по данным бухгалтерского учета как первоначальная стоимость за минусом начисленной совокупной амортизации.

Когда компания продает ОС, по-разному может быть применена и налоговая ставка. Так, возможны следующие варианты:

• Фирма учитывала ОС без входного НДС. Тогда поверх цены продажи НДС начисляется по стандартной ставке 18%.
• В учетную стоимость ОС был включен входной НДС. В данном случае величина НДС определяется по расчетной ставке (18/118) применительно к разнице между ценой продажи и остаточной стоимостью ОС по данным бухучета фирмы-продавца (п. 3 ст. 154 НК РФ).

В части налога на прибыль продажа ОС влечет за собой следующие последствия:

• у фирмы образуется налогооблагаемый доход в размере цены реализации ОС (без НДС);
• в составе расходов фирма указывает остаточную стоимость ОС;
• если в результате операции образуется убыток, фирма начинает списывать его равномерно в течение оставшегося СПИ по проданному объекту (п. 3 ст. 268 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В случае реализации взаимозависимому лицу основных средств, по которым был применен механизм амортизационной премии, ранее чем по истечении 5 лет с момента их введения в эксплуатацию, суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Отражение ликвидации ОС в налоговом учете

ОС на предприятии может выбыть не только по причине продажи, но и в результате, скажем, ликвидации.

Если основное средство ликвидируется, то актуальным становится вопрос о необходимости восстановления НДС. Несмотря на то что ликвидация объектов до того, как истечет срок их полезного использования, не включена в перечень случаев, когда нужно восстановить НДС, Минфин РФ считает, что НДС должен быть восстановлен (письма Минфина России от 17.02.2016 № 03-07-11/8736, от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 29.01.2009 № 03-07-11/22).

Однако в судах данная точка зрения поддержки не находит (см. определение ВАС РФ от 15.07.2010 № ВАС-9903/09 по делу № А32-26937/2008-19/491, постановление АС Северо-Кавказского округа от 29.10.2014 № Ф08-7499/2014 по делу № А53-17381/2013, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.11.2012 по делу № А32-36919/2011, ФАС Московского округа от 23.03.2012 по делу № А40-51601/11-129-222, ФАС Поволжского округа от 27.01.2011 по делу № А55-7952/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2009 по делу № А45-4004/2009, ФАС Центрального округа от 10.03.2010 по делу № А35-8336\08-С8).

При этом НДС по работам, связанным с процессом ликвидации, фирма может принять к вычету, но только после того, как будет подписан акт о приемке соответствующих работ и получен счет-фактура на эти работы (п. 6 ст. 171, п.1 ст.172 НК РФ).

В части налога на прибыль при ликвидации ОС возникают определенные последствия:

• остаточная стоимость по ОС и расходы на ликвидацию включаются во внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• рыночная стоимость материалов, которые фирма получила в результате ликвидации ОС, учитывается как внереализационные доходы (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Если предприятие по вопросу восстановления НДС по ликвидированным основным средствам придерживается вышеприведенной позиции Минфина РФ, то восстановленный НДС подлежит включению в прочие расходы (п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-11/25579).

Итоги

Механизм учета ОС в 2017-2018 годах в основе своей остался прежним. С 01.01.2017 изменилась классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

С 01.01.2018 компании вправе выбрать, как учитывать стоимость ОС при расчете налога на прибыль: начислять амортизацию или применять инвестиционный налоговый вычет.

Для корректного отражения в отчетности операций по учету ОС важно понимать, как определяется СПИ объекта, как исчисляется его первоначальная и остаточная стоимость, как операции приобретения и продажи влияют на механизм обложения НДС и налогом на прибыль. Кроме того, большое значение имеют вопросы исчисления амортизации по ОС.

Имущество для целей бухгалтерского и налогового учета важно правильно классифицировать – отнести к основным средствам или материальным запасам, чтобы не допустить ошибок в отчетности за 2017 год. Не для всех ситуаций этот вопрос урегулирован законодательно. Статья поможет разобраться с учетом, узнать и исправить возможные ошибки.

Из статьи узнаете:

Отдельный предмет и обособленный комплекс

Основное средство – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет для самостоятельных функций. Или это может быть обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, который представляет собой единое целое и необходим для конкретной работы.

Если комплексу конструктивно сочлененных объектов установлен общий срок полезного использования, учет объекта проводите как самостоятельный инвентарный объект. К какой именно категории отнести имущество – к основным средствам или материальным запасам решает комиссия по поступлению и выбытию НФА. Комиссия так же присваивает ОКОФ.

С 1 января 2017 года амортизационные группы по основным средствам определяйте по новому классификатору ОК 013-2014 (СНС 2008).

Формирование первоначальной стоимости основных средств

По Инструкции к Единому плану счетов от 01.12.2010 № 157н для учета основных средств в 2017 году учреждения используют счет 101 00, а для учета арендованного имущества – забалансовый счет 01 «Имущество, полученное в пользование».

Основные средства к бухгалтерскому и налоговому учету в 2017 году принимают по первоначальной стоимости. Согласно пункту 23 Инструкции № 157н, в стоимость надо включить сумму фактических затрат на приобретение или изготовление объектов с НДС, который предъявили поставщики.

Если учреждение – плательщик НДС, оно может получить вычет с суммы, входящей в стоимость имущества.

В первоначальную стоимость включите:

• суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, стоимость услуг транспортной организации, зарплату сотрудников, которые осуществляли сборку);
• суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда объект не будет использоваться в деятельности, облагаемой этим налогом);
• стоимость израсходованных учреждением материалов;
• оплату труда и начисления на оплату труда;
• стоимость услуг сторонних организаций – соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков);
• другие затраты, которые связаны с объектом.

Командировочные расходы в 2019 году

По каким кодам КВР и КОСГУ отразить командировочные расходы в 2019 году?

Не включаются в фактические вложения общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с изготовлением имущества.

Иногда требуется провести модернизацию основных средств, числящихся в бухгалтерском и налоговом учете учреждения, чтобы улучшить его характеристики или требования. В этом случае увеличьте стоимость в соответствии с пунктом 27 Инструкции № 157н. Также может измениться срок полезного использования объекта по решению комиссии по поступлению и выбытию активов.

Изменение первоначальной стоимости в бухучете отразите проводками:

Амортизация основных средств в 2017 году в бухгалтерском учете

Амортизация в зависимости от стоимости и категории имущества начисляется с учетом особенностей, приведенных в таблице.

Амортизация в бухгалтерском учете начисляется линейным способом ежемесячно из срока полезного использования, в размере 1/12 годовой суммы. Суммы начисленной амортизации отразите на аналитических счетах, открытых к счету 104 00 «Амортизация». Об этом в пунктах 84-85 Инструкции №157н.

Документальное оформление учета

Для документального оформления в бухгалтерском учете операций с основными средствами в 2017 году используйте первичные учетные документы по унифицированным формам или с обязательными реквизитами.

Формы и методические указания по их применению для учета операций с НФА утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52.

Постановка на учет проводится по документам от поставщиков или по приходному ордеру на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207).

Также учреждение вправе закрепить в учетной политике необходимость оформления акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) при приобретении основных средств.

Принятие к учету основных средств в 2017 году оформите записями:

В казенных и бюджетных учреждениях:

Информмация об объекте отражается в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).

Она открывается на каждый инвентарный объект и заполняется на основании первичных учетных документов. В карточке отразите информацию об изменении стоимости объекта, его характеристик и прочее. На обратной стороне укажите индивидуальные особенности, составные части и информацию важную для идентификации ОС.

При консервации, сделайте отметку в инвентарной карточке в разделе 4 «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств».

Списание ОС в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году проводите, если объекты невозможно эксплуатировать в дальнейшем. Учтите, что нулевая остаточная стоимость при 100% амортизации не является основанием для списания.

Используйте акты о списании:

• объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104);
• транспортного средства (ф. 0504105);
• мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);
• исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144).

Выбытие оформите записями:

В казенных и бюджетных учреждениях:

Исправление ошибок в учете основных средств

Если актив учли неверно, внесите корректировочные записи и оформите Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). В ней укажите обоснование для исправлений, наименование регистра учета, его номер и период, за который он составлен, корреспонденцию счетов, сумму исправительных записей.

Исправление внесите методом «Красное сторно» или дополнительной бухгалтерской записью по восстановлению объектов на балансовом учете.

Перевод основного средства из материальных запасов: проводки

Рассмотрим, как имущество, которое учли ошибочно в составе материальных запасов, перевести в ОС.

Пример перевода имущества из одной категории в другую

В бюджетном учреждении в составе МЗ ошибочно учли два калькулятора. Оформляя перевод в состав ОС, бухгалтер сделал записи:

В случае перевода материального запаса в основное средство важно помнить, что амортизацию по данному активу необходимо доначислить.

Проверка учета основных средств контролирующими органами

Учет основных средств подвергается контролю в ходе большинства внешних проверок. Чтобы избежать проблем, необходимо не допускать ошибок в учете или вовремя их исправлять в ходе внутреннего контроля. Каждый орган имеет свои методики проверки, которые зависят от целей и задач контроля. Рассмотрим их подробнее.

Контрольно-счетная палата

Если к вам приходят ревизоры Контрольно-счетной палаты (КСП), то обязательной проверке подвергнутся основные средства, приобретенные или полученные в рамках целевых программ.

Необходимо будет доказать, что объекты установлены и используются по целевому назначению, которое предусмотрено программой. В противном случае, казенное учреждение будет отвечать за нецелевое использование, а бюджетному или автономному придется восстановить средства бюджета за счет собственных доходов.

Пример неверного использования ОС

В казенное учреждение поступил по целевой программе компьютер, который предназначен для обучения детей. Но его установили в бухгалтерию учреждения. Ревизоры выявили нецелевое использование.

Целевые программы имеют ограниченный срок действия. Если после завершения программы остались ОС, далее их можно использовать по усмотрению учреждения в рамках законодательства.

Прокуратура

С органами прокуратуры стоит приготовиться к выявлению неиспользуемого оборудования. Поэтому своевременно инвентаризируйте имущество, избегайте формального отношения бухгалтерии и материально-ответственных лиц к проверке.

По инвентаризации выявляйте неиспользуемые активы, устанавливайте причины этого и принимайте меры:

• установить и ввести в эксплуатацию, если объект исправен и может быть использоваться;
• передать оборудование в другое учреждение или подразделение;
• отремонтировать или подготовить к списанию.

В ходе инвентаризации можно найти недостачу или излишки основных средств, что может привести к выводам о хищениях.

Внутриведомственный контроль и прочие

Во многих ведомствах присутствуют органы внутриведомственного контроля, которые проводят не только проверки, но и методическую работу по повышению профессионализма работников.

Такие органы чаще всего находят следующие нарушения в учете ОС:

• недостачи или излишки;
• отсутствие инвентарного номера;
• учет объектов с разными сроками использования, как один инвентарный объект;
• учет комплекса объектов как отдельные инвентарные объекты;
• неверное отнесение объекта в категорию имущества;
• неправильная амортизационная группа;
• несвоевременное или неполное отражение информации об объекте в инвентарной карточке (ф. 0504031);
• нарушение порядка списания объектов, в том числе отсутствие разрешения на списание, а также экспертных заключений о невозможности ремонта и дальнейшей эксплуатации.

Вопрос

Подскажите, пожалуйста. Приобретено ОС на сумму 43 000. Как правильно оформить документально и проводки?

Ответ

Лимит стоимости — это одно из условий признания объекта основным средством.

Объект учитывается как ОС, если его первоначальная стоимость:

— в бухгалтерском учете — более лимита, установленного бухгалтерской учетной политикой. Этот лимит не может превышать 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 17.02.2016 N 03-03-07/8700). Например, учетной политикой может быть установлен лимит в размере 30 000 руб.;

— в налоговом учете как при ОСН, так и при УСН — более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Имущество, не отвечающее всем этим требованиям, в составе ОС не учитывается и не амортизируется. Стоимость такого имущества в бухгалтерском или налоговом учете соответственно учитывается в расходах при его передаче в эксплуатацию.

Возможна ситуация, когда срок полезного использования имущества более 12 месяцев, но его стоимость:

— или в бухгалтерском учете составляет 40 000 руб. и меньше (меньше лимита признания активов объектами ОС, установленного бухгалтерской учетной политикой);

— или в налоговом учете составляет 100 000 руб. и меньше.

Стоимость такого имущества в бухгалтерском или налоговом учете соответственно можно учитывать в расходах единовременно при передаче в эксплуатацию или равномерно в течение срока его полезного использования по выбору организации. Выбранный способ учета надо закрепить в учетной политике (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, п. 5 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124).

Проводки будут такими.

• Д 08 — К 60 (02, 10, 70, 69) — Учтены затраты на приобретение (строительство) ОС, подлежащие включению в его первоначальную стоимость
• Д 01 — К 08 — ОС принято к учету
• Д 19 — К 60 — Отражен «входной» НДС по затратам на приобретение ОС
• Д 68 — К 19 — НДС принят к вычету

В бухгалтерском учете при принятии ОС к учету (проводка Д 01 «Основные средства» — К 08 «Вложения во внеоборотные активы») составляются акт по форме N ОС-1 и инвентарная карточка (форма N ОС-6) (п. 38 Методических указаний по учету ОС). Для начала начисления амортизации по ОС в бухучете этого достаточно, факт ввода объекта в эксплуатацию в данном случае значения не имеет (п. 21 ПБУ 6/01).

Смежные вопросы:

1. 
   Скажите, пожалуйста, можно ли в налоговом учёте основное средство стоимостью менее 100.000 поставить на учёт как основное средство. Чтобы приблизить налоговый и бухгалтерский учёт
   ✒ И в бухгалтерском, и…...
2. 
   Как учитывать курсовые разницы, если обязательства в долларах по курсу на дату формирования заказа товара, надо ли пересчитывать на каждую отчетную дату, если товар еще не оплачен?
   ✒ Курсовые…...
3. 
   Добрый день! УСН(доходы минус расходы). Приобрели два кондиционера(стоимость одного 40000=), монтаж 30000=. Как провести в учете?
   ✒ Т.к. стоимость оборудования формирует первоначальную стоимость основного средства наряду с затратами…...
4. 
   Как правильно отразить в бух учете проектные работы (150000 руб.) и монтаж пожарной сигнализации (844800 руб.) в офисе фирмы
   ✒ Проектные работы Затраты на разработку проектной документации по строительству…...

Учет основных средств в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году претерпел изменения. Об основных положениях Постановления Правительства касаемо нового классификатора основных фондов, определения амортизационной группы и срока полезного использования поговорим ниже.

Какие изменения в учете основных средств ожидают в 2017 году

Прежде всего компаниям необходимо в самостоятельном порядке установить амортизационную группу и сроки полезного использования в отношении основных фондов. Обратите внимание, что нумерация кодов в новом ОКОФ изменилась. Кроме того, некоторые основные средства были перенесены из одной амортизационной группы в другую.

Важно! При этом по активам, ранее состоявших в бухгалтерском и налоговом учете в качестве основных средств, норму амортизации пересчитывать не нужно (даже при изменении срока полезного использования).

Некоторые основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году исключены из классификатора и имеют соответствующую запись: "Не являются основными фондами". Дело в том, что в 2017 году действует новое определение основных фондов, а именно:

«…произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг…»

К таковым, например, относятся:

• микрофоны;
• громкоговорители;
• наушники.

Часть наименований основных средств имеют расшифровку: «Устанавливается соответствие для входящих в нее позиций». То есть группировочный код на текущий момент не приведен в соответствие с кодом в новом классификаторе. В данном случае рекомендуется подобрать ближайший подходящий код высшего порядка (категория – вид – группа – класс по убыванию). Tакой код может состоять из семи знаков вместо прежних девяти.

Переход из одной амортизационной группы в другую следует осуществлять с помощью сравнительной таблицы старых и новых кодов Общероссийского классификатора основных фондов. Переходные ключи отражены в Приказe Росстандарта №458 от 21 апреля 2016 года.

Как правильно отнести основные фонды с разной стоимостью в 2017 году

Основные средства в 2017 году стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей можно отражать только для целей бухгалтерского учета. В налоговом учете основные фонды при вводе в эксплуатацию списывают только в расходы. Основные средства с минимальной стоимостью (менее 40 000 рублей) можно принять в бухгалтерском учете в состав материально-производственных запасов.

Учет основных средств в налоговом учете в 2017 году осуществляется только в отношении активов организации стоимостью более 100 000 рублей и сроком полезного использования более одного года.

Типовые проводки по учету основных фондов

Учет основных фондов имеет свои особенности. В частности, основные средства предприятия относят на счет 01 только после отражения всех расходов на приобретение на счете 08. Аналогична ситуация и при других источниках безвозмездного поступления основных фондов: дарение, внесение в состав уставного капитала и прочее.

Для целей амортизации используют счет 02. Доходы и расходы от продажи активов следует отражать отдельно.

Важно! Амортизацию начисляют на следующий месяц после ввода в эксплуатацию. Например, купили станок в январе, ввели в эксплуатацию в феврале, начисление амортизации производят в марте.

Три варианта, как на практике сближают учеты основных средств стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей

С 1 января 2016 года амортизируемым имуществом в налоговом учете признаются объекты с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). В бухгалтерском учете стоимостной ценз для основных средств не изменился - свыше 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).