Наряду с общенаучными методами и теоретической основой бухгалтерский учет является самостоятельной экономической прикладной наукой и имеет свои специфические методы (приемы), обусловленные сущностью самого предмета, технологией учета, задачами и требованиями.

Метод бухгалтерского учета - это совокупность специальных приемов, с помощью которых изучают его предмет.

На современном языке бухгалтерский учет можно назвать информационной системой. Это сложная, но вместе с тем упорядоченная система, внутри которой действуют строгие правила. Для того чтобы система бухгалтерского учета эффективно выполняла возложенные на нее задачи, используется специальная методика или метод бухгалтерского учета, который включает в себя определенные способы и приемы , их принято называть элементами метода ведения бухгалтерского учета.

Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, оценка счета, двойная запись, калькуляция, баланс и отчетность

Документация – это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.

Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в бухгалтерском учете, должна быть оформлена документами, где приводится описание, совершенной операции, ее точное количественное выражение и денежная оценка. Правильность сведений подтверждается подписями лиц, ответственных за совершение операций.

Инвентаризация – это уточнение (проверка) фактического наличия и состояния имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату

В результате проведения инвентаризации выявляется соответствие фактических данных показателям учета, а также излишки и недостачи имущества организации. Инвентаризация обеспечивает контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств, за полнотой и достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетность.

Оценка – денежное выражение имущественных обязательств и хозяйственных операций для получения обобщенных данных за текущий период организации в целом.

Калькуляция – группировка затрат и определение себестоимости отдельных видов продукции и товарно-материальных ценностей, т.е. способ исчисления себестоимости продукции.

Счета – способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу, размещению и источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Двойная запись – взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, когда каждая операция одновременно записывается по дебету одного счета и по кредиту другого счета на одинаковую сумму.

Бухгалтерский баланс – это способ группировки и обобщения имущества организации по составу, размещению и источникам формирования (собственные и заемные. обязательства), выраженным на определенную дату, состоит из актива и пассива.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, т.е. итоговое обобщение учетной информации организации за текущий и отчетный период.

Таким образом, метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность приемов регистрации (документация и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (система счетов и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности.

Все приемы и способы, используемые как метод ведения бухгалтерского учета, взаимосвязаны и дополняют друг друга.

Все явления, имеющие стоимостную оценку, становятся объектами бухгалтерского учета. Любое предприятие располагает неким имуществом, - это имущество составляет актив организации . Поступление имущества происходит из разных источников и в разные временные рамки. Источниками считаются собственный капитал и обязательства и называются пассивами . Активы и Пассивы с двух разных сторон показывают одно и то же имущество. Актив и Пассив совпадают в их денежном выражении. Все явления будут влиять на изменения активов и пассивов и, как следствие, должны отражаться в бухгалтерском учете.

Активы, пассивы, хозяйственные операции считаются объектами бухгалтерского учета . Хозяйственные операции – это изменения, влияющие на состав активов и пассивов предприятия.

Предмет бухгалтерского учета – это система регламентированной и упорядоченной информации, в ней отражен весь состав имущества по составу и размещению, по источникам образования.

Характеристика предмета бухгалтерского учета

Определение 1

Предмет бухгалтерского учета - наличие и движение имущества, источники его формирования, использования, обязательства возникающие в ходе деятельности и результаты такой деятельности. Деятельность предприятия состоит из кругооборота хозяйственных средств. Процессы, составляющие кругооборот: снабжение, производство, реализация.

Хозяйственные операции затрагивают имущество организации, его источники, или сразу оба показателя. Сырье, материалы, основные средства обязательства и хозяйственные операции имеют денежное выражение, полученное суммированием фактически произведенных расходов. Имущество, обязательства предприятия - это все объекты бухгалтерского учета. Активы оборотные и внеоборотные состоят из движимого и недвижимого имущества, различных видов дебиторской задолженности.

Замечание 1

Текущая деятельность предприятия возможна при наличии собственных и заемных средств, их соотношение зависит от вида деятельности, финансовой устойчивости. Состав средств в натуральном и денежном выражении определен спецификой деятельности предприятия.

Основные хозяйственные процессы:

заготовление или снабжение - покупка товаров для нужд производства и реализации товаров.

производство - изготовление продукции, оказание услуг;

реализация - исполнение перед заказчиками и покупателями своих обязательств, сумма от реализации зачисляется на расчетный счет.

Замечание 2

Сопоставление показателей плановых и отчетных при производстве выявляет результат деятельности, прибыль или убыток. Именно поэтому важно контролировать движение имущества, его наличие, использование материалов, трудовых ресурсов, финансовых резервов.

Метод бухгалтерского учета состоит из различных способов и приемов, за счет которых бухгалтерский учет отражает свои объекты.

Элементы метода бухгалтерского учета:

документация,

инвентаризация,

• калькуляция,

• двойная запись,

• отчетность.

Документация, или письменное свидетельство совершения хозяйственной операции или права на ее совершение. Все операции оформляются документами. Документы - основание для отражения операций и способ первичного наблюдения и регистрации. Этот элемент носит контрольные функции и обеспечивает сохранность имущества.

Инвентаризация - метод, позволяющий проверить фактическое наличие хозяйственных средств с данными учета.

Оценка – метод, при котором средства получают денежное выражение. Оценка базируется на фактической себестоимости объектов, за счет этого достигается реальность. Руководителю предприятия необходимо знать и учесть все затраты на ведение деятельности, при этом не только величину каждого вида затрат, но и общую сумму, приходящуюся на каждый отдельный объект.

Себестоимость объектов учета формируется посредством калькуляции , которую используемой для контроль за величиной затрат. Для контроля за хозяйственными процессами предприятия, состоянием средств и источников их образования необходимо учитывать все хозяйственные операции на отдельных стадиях и в разрезе отдельных групп и видов средств.

Группировка объектов бухгалтерского учета позволяет получать показатели для текущего наблюдения за деятельностью. Работа этой системы основана на использовании системы счетов , сведения; в документах дают разрозненную характеристику объектов учета. Счета в бухгалтерском учете группируют и обобщают характеристики объектов учета.

Хозяйственные операций в системе счетов показываются методом двойной записи . Такой способ раскрывает содержание деятельности, дает возможность изучать деятельность предприятия.

Контроль всей совокупности объектов в бухгалтерском учете производится сопоставлением средств с источниками и называется балансовое обобщение . При балансовом обобщении между суммой средств и суммой источников будет постоянное равенство. Такой способ обобщения дает возможность контроля за наличием и использованием средств любого хозяйствующего субъекта.

Результаты деятельности, детализация отдельных показателей баланса содержатся в отчетности . Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за отчетные период времени. К отчетности предъявляется целый ряд требований:

достоверность,

целостность,

сопоставимость,

последовательность, и т.д.

Методом бухгалтерского учета является совокупность приемов и способов, применяемых в определенной последовательности и взаимосвязи для выражения объектов учета .

Способы или элементы метода бухгалтерского учета:

1) Документация и инвентаризация;

2) Оценка и калькуляция;

3) Счета и двойная запись;

4) Баланс и отчетность.

Элементы метода бухгалтерского учета, отражая все хозяйственные процессы, раскрывают суть взаимосвязей, объективно складывающихся в финансово – хозяйственной деятельности организации. Любые изменения – негативные или позитивные, происходящие в хозяйственной деятельности, фиксируются с помощью элементов метода бухгалтерского учета.

Технология учета хозяйственных процессов строго последовательна. Каждый факт хозяйственной жизни должен быть документально обоснован.

Документация – начальный этап учетного процесса, на основе которого в дальнейшем возможно отражение фактов хозяйственной жизни.

Однако данные, зафиксированные в документах первичного учета, нуждаются в постоянной корректировке, что связано с теми или иными свойствами объектов бухгалтерского учета. Поэтому для дальнейшего отражения в учете и обобщения документально подтвержденных разнородных фактов хозяйственной жизни эти объекты следует оценить.

Оценка заключается в денежном измерении активов, источников финансирования деятельности, обязательств и фактов хозяйственной жизни.

Затем оцененные объекты нуждаются в суммировании, группировке и взаимоувязке, для чего используются такие элементы метода бухгалтерского учета как счета и двойная запись .

На счетах регистрируются состояние активов и их источников, а также изменения в объектах бухгалтерского учета, происшедшие под влиянием фактов хозяйственной жизни. По каждому объекту учета, т.е. по каждому виду хозяйственных процессов, категории активов и их источников, открывается отдельный счет.

Отражение фактов хозяйственной жизни производится посредством двойной записи. Ее сущность состоит в регистрации каждого факта хозяйственной жизни одновременно в двух счетах в одной и той же сумме (в дебете одного счета и кредите другого). Благодаря двойной записи объекты бухгалтерского учета получают отражение на счетах во взаимной связи, что имеет важное значение для контроля правильности отражения произведенных фактов хозяйственной жизни.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, отраженных на счетах, организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация – не только средство контроля реальности учетных данных, но и способ отслеживания и регистрации таких хозяйственных операций и явлений, которые не поддаются документальному оформлению в момент их совершения. С ее помощью в учете отражаются естественная убыль, потери, недостачи, излишки, а также устанавливается правильность расчетов с дебиторами и кредиторами, поставщиками и покупателями и т.д.

Документально обоснованные данные, выраженные в денежной форме, сгруппированные на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи и проверенные с помощью инвентаризации, служат основанием для калькуляции.

Калькуляция – способ группировки затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. В ходе калькулирования рассчитывается себестоимость продукции. А себестоимость является базой для определения цены произведенной продукции работ услуг. Правильно составленная калькуляция дает возможность анализировать и реально оценивать все затраты на различные виды продукции, выбрать ту, которая дает наибольшую прибыль. От полноты и правильности отнесенных затрат на отдельные виды продукции во многом зависит и правильность определения финансовых результатов.

Сущность метода бухгалтерского учета.

Лекционный материал темы

Метод бухгалтерского учета и его основные элементы

Вопросы лекции:

1. Сущность метода бухгалтерского учета.

2. Элементы метода бухгалтерского учета.

Метод любой науки представляет собой совокупность способов, элементов, приёмов применяемых в определённой последовательности и взаимосвязи, при помощи которых она изучает и раскрывает свой предмет.

Метод бухгалтерского учёта представляет собой взаимосвязанное двойственное отражение на счетах, балансовое обобщение, оценку и соизмерение юридически доказательной информации об объектах бухгалтерского учёта, выраженной в едином денежном измерителе.

К элементам метода бухгалтерского учёта относятся: документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, система счетов, двойная запись, балансовое обобщение(баланс) и отчетность.

Документация - это первичная регистрация и юридическое оформление хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения. Документация позволяет осуществлять сплошное и непрерывное наблюдение за объектами имущества организации и за всеми операциями и процессами, подлежащими документальному оформлению. Первичная регистрация информации может быть осуществлена как на бумажных, так и на машинных носителях информации, имеющих юридическую силу первичных документов. Документальное оформление операций является важнейшим средством контроля за соблюдением законности их осуществления. По документам проверяется правильность и достоверность оформления поступающих материальных ценностей, их расход на цели производства и прочее выбытие. Начисления и выплата заработной платы также подлежит обязательному документальному оформлению, как и все другие операции по расчётам с физическими и юридическими лицами.

С древнейших времён в бухгалтерском учёте известен такой приём проверки достоверности данных учёта реальному наличию имущества как инвентаризация. В учёте могут возникать не преднамеренные арифметические ошибки при оформлении операций, при подсчётах итоговых записей, при измерении и взвешивании объектов. Могут иметь место и хищения, злоупотребления, а также естественные потери (усушка, испарение, распыление и др.). В этих целях для проверки соответствия данных учёта реальному наличию ценностей проводится инвентаризация.

Инвентаризация - это специальный способ проверки реального наличия имущества и состояния расчётов, сопоставления их с данными учёта и оформления выявленных расхождений. Инвентаризации подлежат основные средства, нематериальные активы, капитальные и финансовые вложения, незавершённое производство, производственные запасы, денежные средства, а также все виды финансовых обязательств (дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы).

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственным лицам. Инвентаризация проводится в плановом порядке, а также при смене материально-ответственных лиц, при смене организационно-правовой формы организации, при установлении фактов хищения, злоупотреблений, порчи ценностей и в ряде других случаев. Выявленные при этом недостачи, в зависимости от причин, относят в учёте на счета затрат или погашают за счёт виновных лиц, а излишки приходуют. Тем самым учётные данные приводят в соответствие с действительным наличием средств организации.

В первичных документах сведения о наличии и движении имущества, о выполненных объёмах работ, об отработанном времени и другие сведения могут быть отражены как в денежных, так и в натуральных и трудовых измерителях. Для выражения объектов бухгалтерского учёта в обобщающем денежном измерителе применяют такой приём бухгалтерского учёта как стоимостная оценка.

Оценка - это способ выражения в денежном измерении имущества организации, ее источников, обязательств, хозяйственных процессов и финансовых результатов. Оценка должна проводиться единообразно в организациях различной направленности и различных форм собственности, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки. Так основные средства и нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, в других формах отчётности и регистрах учёта, они показываются по первоначальной стоимости, с отражением одновременно их первоначальной стоимости и сумм износа. Производственные запасы оцениваются по фактической стоимости их приобретения и заготовления, готовая продукция - по фактической производственной себестоимости ее изготовления. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели, содержащиеся в документах, переводятся в денежные с помощью цен, расценок, тарифных ставок.

Калькуляция - это способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных средств и предметов труда, произведённой готовой продукции, выполненных работ и услуг в денежной оценке. Калькуляция может быть рассчитана как на весь выпуск продукции, объём работ, услуг, так и на единицу продукции, договор, услугу. Калькуляционные расчеты оформляются в специальном документе с указанием статей калькуляции и сумм по ним. Калькуляция используется для определения договорных цен, для целей анализа и планирования, для определения финансовых результатов деятельности организации.

В целях последующей группировки и обобщения информации по определённым признакам и на определённую дату все хозяйственные операции подлежат отражению на бухгалтерских счетах.

Счёт - это экономическая группировка в виде таблицы текущей информации о состоянии имущества организации, источниках ее образования и хозяйственных операциях с объектами бухгалтерского учёта. Отражению на счетах подлежат все хозяйственные операции, зафиксированные в первичных документах.

Любая хозяйственная операция вызывает двойственное изменение либо средств организации (например, переход их из денежной формы в товарную, преобразование из сырья в готовую продукцию и т.д.), либо источников их образования (например, за счёт прибыли формируются фонды и резервы организации), либо вызывают необходимость осуществления расчётов (за поступившие товарно-материальные ценности, за отгруженную продукцию и т.д.). То есть каждая хозяйственная операция объективно требует её отражения методом двойной записи на двух различных счетах бухгалтерского учёта в равных суммах. Обобщая вышеизложенное, отметим, что двойная запись - это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта, путём двойственного отражения информации на дебете одного и кредите другого счёта в равных суммах. Тем самым объекты бухгалтерского учёта получают единообразное отражение на счетах во взаимной связи, что имеет важное контрольное и информационное значение.

Двойная запись позволяет осуществить балансовое обобщение информации. Суть балансового обобщения в сопоставлении имущества организации, т.е. ее активов с источниками их образования, т.е. с собственным капиталом и обязательствами иначе пассивами в стоимостном выражении на определённую дату. Такой датой обычно является отчётный период (месяц, квартал, год). Результатом балансового обобщения выступает бухгалтерский баланс - как одна из обязательных форм финансовой (допускается употребление термина бухгалтерской) отчётности.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации в денежной оценке на определённую дату (как правило, на 1-е число месяца). Средства (имущества) организации отражаются в бухгалтерском балансе в двух группировках: с одной стороны - по структуре(видам средств), с другой стороны – по источникам их образования и формирования.

Бухгалтерский баланс (ф. №1) вместе с другими формами обязательной финансовой отчётности, а таковыми являются отчёт о прибылях и убытках ф. №2, отчёт об изменении капитала ф. №3, отчёт о движении денежных средств ф. №4, отчет о целевом использовании полученных средств ф. №5 характеризуют финансовое состояние организации и позволяют осуществлять экономический анализ ее производственно-финансовой деятельности.

Отчётность - это система сводных показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации за определённый период (месяц, квартал, год). Показатели отчётности используются для анализа финансового состояния организации, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, для оценки положения организации на рынке товаров, работ и услуг. Составление и утверждение, в соответствии с законодательством, бухгалтерской отчётности является завершающим этапом учётной работы в организации.

Обобщая выше изложенные положения, отметим что, метод бухгалтерского учёта использует четыре пары приёмов отражения информации о своих объектах для познания сущности предмета бухгалтерского учёта в целом, а именно:

1. документация и инвентаризация;

2. оценка и калькуляция;

3. система счетов и двойная запись;

4. бухгалтерский баланс (балансовое обобщение) и отчётность.

Все эти приёмы выступают в строгом единстве и в совокупности обеспечивают непрерывное, сплошное, документально и юридически обоснованное системное отражение в бухгалтерском учёте учитываемых объектов в натуральных, трудовых и денежных измерителях на счетах бухгалтерского учёта, в регистрах учёта и формах отчётности. В совокупности это и есть система бухгалтерского учёта.

Литература

Основная:

1. Егомостьев Н.А. Теория бухгалтерского учета: учеб.-метод. комплекс для студентов экономических специальностей / Н.А. Егомостьев, Л.К. Ловкис. – Минск: Изд-во МИУ, 2010. – 320с.

2. Снитко М.А. Теория Бухгалтерского учета: Учебн. Пособие.-Мн.: Современная школа,2006.-312с.

3. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета: учеб. Пособие/ П.Я. Папковская, М.А. Снитко. – Минск: РИПО, 2010. – 280 с.

4. Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета: учебник/ В.И. Стражев. – 2-е изд., испр. – Минск: Выш.шк., 2012. – 142с.: ил.

Дополнительная:

5. Папковская П.Я. Сборник задач по теории бухгалтерского учета:

Учеб. Пособие.-Мн.: «Амалфея», 2003г.

Контрольные вопросы

Как и любая наука, бухгалтерский учет имеет свой метод. Элементы метода бухгалтерского учета представлены в табл. 27.3.

Таблица 27.3. Элементы метода бухгалтерского учета

Кратко охарактеризуем элементы метода бухгалтерского учета .

1. Документирование. Это одна из основных отличительных особенностей бухгалтерского учета. Документирование позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами. В соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете" обязательное условие отражения хозяйственных операций в системном бухгалтерском учете - оформление их первичными учетными документами, отвечающими соответствующим требованиям. Первичные учетные документы составляются в момент совершения операции.

Первичный документ - это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством происшедших фактов. Первичный документ придаст юридическую силу произведенной хозяйственной операции и устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции.

Движение первичных учетных документов от момента их появления в организации до сдачи в архив после их принятия к учету и обработки принято называть документооборотом. Внутренняя регламентация хозяйствующим субъектом обработки и сроков представления первичных учетных документов называется графиком документооборота. Отсутствие четкого графика или его несоблюдение может приводить к различным нарушениям требований к ведению бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта.

Основной функцией документа следует считать фиксацию и отображение информации, что позволяет обеспечить ее сохранность и накопление, возможность передачи во времени и пространстве, многократное использование, возможность обращаться к информации после ее создания.

Оптимальный вариант организации сбора и регистрации информации - автоматическая регистрация учетной информации об оперативном факте на носителе информации при помощи различных средств регистрации и средств передачи и накопления информации. Однако в силу различных причин (нехватка финансовых ресурсов, небольшие размеры предприятия, непонимание руководством необходимости во внедрении высокотехнологичных средств сбора и регистрации информации и т.д.) далеко нс каждое современное предприятие обладает столь высокоэффективными методами сбора и регистрации оперативных фактов хозяйственной деятельности. На многих ныне действующих предприятиях применяются ручные или полумеханизированные способы сбора и регистрации первичной информации.

Формы первичных документов по учету основных хозяйственных операций (кассовые операции, учет труда, операции с основными средствами и материалами) утверждены в альбомах унифицированных форм Госкомстата. В отдельных случаях организации имеют право разрабатывать формы документов самостоятельно. Обязательным условием является наличие в документе всех реквизитов, установленных Законом о бухгалтерском учете.

2. Инвентаризация. Это проверка соответствия фактического наличия объектов учета данным бухгалтерского учета. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции документированы и отражены в системном бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления.

Основные задачи инвентаризации:

• (1) выявление фактического наличия основных средств, материальных производственных запасов (МПЗ) и денежных средств, ценных бумаг, а также объемов незавершенного производства;
• (2) контроль за сохранностью МПЗ и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с донными бухгалтерского учета;
• (3) выявление МПЗ, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.;
• (4) проверка соблюдения правил и условии хранения товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других объектов бухгалтерского учета;
• (5) проверка реальной стоимости учтенных в балансе незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности и других статей баланса.

В соответствии с действующим законодательством проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях: (1) при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия; (2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; (3) при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); (4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления, а также порчи имущества; (5) в случае пожара, стихийных бедствий, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; (6) при ликвидации (реорганизации) организации или других случаях, предусматриваемых законодательством РФ.

3. План счетов бухгалтерского учета. Несмотря на многообразие, хозяйственные факты поддаются группировке и классификации. Для учета каждой группы объектов открывается бухгалтерский счет. Счет имеет наименование и номер, например, 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 99 "Прибыли и убытки" т.д. Счета объединяются в группы, совокупность которых представляет План счетов организации. В Плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Например, счет "Материалы" имеет номер 10. К нему могут быть открыты субсчета 10.1 "Сырье и материалы", 10.2 "Покупные полуфабрикаты", 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". На каждом из субсчетов предполагается ведение аналитического учета в разрезе групп материалов, подгрупп по сортности, качеству, другим параметрам. В свою очередь, счет 10 входит в раздел II Плана счетов, имеющий название "Производственные запасы".

С 1 января 2001 г. в России действуют План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. План счетов 2001 г. - единый и обязательный к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи. Состоит он из восьми групп, объединяющих основные виды объектов бухгалтерского учета.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), применяемых в конкретной организации. Например, в торговой организации могут потребоваться субсчета к счету "Касса" для учета поступления выручки по каждому кассовому аппарату. Таким образом, в рабочем Плане счетов будут присутствовать субсчета 50.1 "Операционная касса № 1", 50.2 "Операционная касса № 2" и т.д. А на производственном предприятии такой необходимости может и не возникнуть. Зато в отличие от торговой организации в Плане счетов завода будут присутствовать такие субсчета счета 20 "Основное производство", как 20.1 "Цех № 1", 20.2 "Цех № 2".

4. Двойная запись. Счет представляет собой двухстороннюю таблицу, одна сторона которой носит название "дебет", а другая - "кредит". "Дебет" означает приход, поступление, увеличение, а "кредит" - возникновение задолженности, уменьшение, отток имущества.

Суть двойной записи предполагает отражение каждой хозяйственной операции как минимум по двум счетам бухгалтерского учета. Например, операция поступления денежных средств с расчетного счета в кассу означает уменьшение суммы денег на расчетном счете и увеличение наличности в кассе. Говорят, что счет "Касса" дебетуется (Д), а счет "Расчетный счет" кредитуется (К). Запись хозяйственной операции обозначается терминами "проводка", "корреспонденция счетов". Таким образом, операция будет записана проводкой: Д "Касса " - К "Расчетный счет " на сумму 5000 руб .

Строение счета подразумевает наличие сальдо (остатка) и оборотов (движения по счету). Например, в нашем случае, на счете "Касса" начальное сальдо было равно 2 тыс. руб. Дебетовый оборот составил 5000 руб., конечное сальдо соответственно будет равно 7 тыс. руб. Если на расчетном счете перед операцией находилось 20 тыс. руб., то начальное сальдо по счету "Расчетный счет" равно 20 тыс. руб., кредитовый оборот составил 5 тыс. руб., а конечное сальдо - 15 тыс. руб. На примере этой элементарной операции мы представили механизм двойной записи. Контрольная функция двойной записи заключается в том, что дебетовые обороты по всем счетам за определенный период равны всем кредитовым оборотам.

Деятельность любой организации начинается с проводки, дебетующей счет "Расчеты с учредителями" и кредитующей счет "Уставный капитал" на сумму взносов в уставный капитал фирмы, установленный в Уставе организации. Например: Д "Расчеты с учредителями " - К "Уставный капитал " - 100 тыс. руб .

5. Баланс предприятия. С экономической точки зрения, дебетовые остатки по счетам характеризуют актив предприятия (его имущество), а кредитовые - пассив (источники формирования имущества). Сумма дебетовых и кредитовых остатков по счетам предприятия на фиксированный момент времени формирует башне предприятия, т.е. соотношение имущества организации и источников его формирования. В приведенном примере в балансе предприятия на начало отчетного периода в активе отражается задолженность учредителей в размере 100 тыс. руб. (дебетовое сальдо по счету "Расчеты с учредителями"), а в пассиве - кредитовое сальдо в размере 100 тыс. руб. по счету "Уставный капитал".

Рассмотрим изменения в балансе предприятия в ходе его дальнейшей деятельности.

Пример. В течение отчетного периода половина уставного капитала внесена денежными средствами на расчетный счет ООО "Форкис".

Д "Расчетный счет" - К "Расчеты с учредителями" - 50 тыс. руб. На счете "Расчеты с учредителями" после этой операции останется дебетовое сальдо в размере 50 тыс. руб., показывающее текущую задолженность учредителей по взносам в уставный капитал организации.

Таким образом, в балансе на конец отчетною периода будут отражены: в активе - задолженность учредителей в размере 50 тыс. руб. (дебетовое сальдо по счету "Расчеты с учредителями") и денежные средства в размере 50 тыс. руб. (дебетовое сальдо счета "Расчетный счет"), а в пассиве - по-прежнему кредитовое сальдо в размере 100 тыс. руб. по счету "Уставный капитал".

Основными разделами актива баланса являются внеоборотные активы и оборотные активы, пассива - капитан и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства. При применении метода двойной записи равенство начальных остатков и оборотов по счетам приводит к равенству конечных остатков. Таким образом, выполняется основное условие составления баланса - равенство актива и пассива.

Бухгалтерская процедура

Бухгалтерский учет условно можно разделить на специальные разделы (участки):

• (1) учет внеоборотных активов;
• (2) денежных средств;
• (3) затрат и готовой продукции:
• (4) расчетов;
• (5) финансовых вложений;
• (6) финансового результата и капитала.

Ведение бухгалтерского учета по каждому участку имеет свои правила и особенности. Но есть определенная последовательность выполнения действий бухгалтером, которые составляют бухгалтерскую процедуру , которую можно представить в виде ряда этапов (рис. 27.1).

Рис. 27.1. Содержание бухгалтерской процедуры

Пример. Приобретен компьютер. Ввод в эксплуатацию основного средства оформляется первичным документом - актом приема-передачи по форме ОС-1. Документ включает в себя такие обязательные реквизиты, как номер, дату операции, наименования продавца и покупателя, сумму сделки, наименование основного средства.

Далее, в соответствии с правилами бухгалтерского учета операция оформляется сложной проводкой по дебету счетов "Вложения во внеоборотные активы" и "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета "Расчеты с поставщиками", а затем по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Вложения во внеоборотные активы" - на сумму стоимости ОС. С месяца, следующего за вводом в эксплуатацию основного средства, его стоимость будет переноситься на затраты предприятия путем начисления амортизации с применением избранного метода, например линейного.

При составлении отчетности в активе баланса предприятия будет отражена остаточная стоимость компьютера, а в пассиве на равную сумму отражена кредиторская задолженность перед поставщиками. Анализ данных бухгалтерской отчетности в данном случае может предоставить информацию о стоимости основных средств предприятия, о наличии задолженности перед поставщиками материальных ценностей, о соотношении собственных и заемных средств предприятия и т.д.